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一次還本付息債券溢折價的會計分錄
對于期滿一次還本付息的債券，上述債券溢折價攤銷表中所列的應(yīng)收利息和利息收入數(shù)字，只能作為計算各期溢折價攤銷額的依據(jù)，而不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)，這一點與分期付息債券是不同的。由于表中所列的應(yīng)收利息，是按債券期滿應(yīng)收利息總額折算出來的一筆年金。在觀念上它是一個處于“的價值，而會計核算上確認(rèn)的應(yīng)收利息，則是一”靜態(tài)“金額，且這個金額的計算必須遵循客觀性原則，因而只能以債券面值乘以票面利率求得。而投資收益則用該期應(yīng)收利息減去當(dāng)期溢價攤銷或加上當(dāng)期折價攤銷后的金額計算得出。
根據(jù)上述分析，在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)將用債券面值乘以票面利率計算出來的應(yīng)收利息計入其科目的借方，將上表計算的溢價攤銷額計入長期債券投資科目的貸方，將利息收入減去溢價攤銷后的余額，計人債券投資收益科目的貸方。 仍依上例，甲企業(yè)債券溢價攤銷的會計分錄如下：
1999年12月31日：
借：應(yīng)收利息9600（80000×12％）
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）671.18
投資收益——債券利息收入892882
以后年度依此類推。
如果債券折價發(fā)行，則應(yīng)將應(yīng)收利息計入其科目的借方，將折價攤銷額計入長期債券投
資科目的借方，將應(yīng)收利息和折價攤銷額之和計入債券投資收益科目的貸方。
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