一、設置帳戶的意義

　　在第一節(jié)論述了企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素，但是如果會計只是提供關于這六個要素的會計信息，則會計信息不能滿足會計報表使用者的需要，因此有必要對經(jīng)濟業(yè)務引起的會計要素有關項目增減變化的具體內容提供分門別類的會計信息。也就是要采用專門的方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行非類記錄和反映，這種專門的方法就是設置帳戶。設置帳戶就是對會計要素加以分類，并使用具有一定格式的帳頁，將每筆經(jīng)濟業(yè)務及其對諸會計要素的影響予以記錄。

　　二、帳戶的分類和結構

　　（一）帳戶的分類

　　帳戶的數(shù)量較多，為便于掌握和運用帳戶，有必要對帳戶按一定的標志進行分類。

　　1、按帳戶反映的經(jīng)濟內容分類

　　帳戶按經(jīng)濟內容分類是帳戶最基本的分類。所謂帳戶的經(jīng)濟內容，就是帳戶要反映的經(jīng)濟業(yè)務的內容。在企業(yè)中，這些具體內容就是：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。因此，帳戶按其經(jīng)濟內容可分為：資產類帳戶、負債類帳戶、所有者帳戶、收入類帳戶、費用類帳戶和利潤類帳戶六種。

　　2、按帳戶所提供的資料是否列入會計報表分類

　　帳戶按其提供的資料是否列入會計報表，可分為表內帳戶和表外帳戶。上述六大類帳戶均為表內帳戶。表外帳戶則是對一些重要的經(jīng)濟事項進行輔助登記的帳戶，其資料在編制會計報表時可以不予列入，如證券公司的“代保管證券”帳戶。

　　3、按帳戶提供會計信息的詳略程度分類

　　帳戶按其提供核算信息的詳略程度，可分為總分類帳戶和明細分類帳戶。如果總分類帳戶所屬的明細帳戶較多，可增設二級帳戶。二級帳戶是介于總分類帳戶和明細分類帳戶之間的帳戶，比總分類帳戶提供的信息詳細，但比明細分類帳戶提供的信息概略。

　　4、按帳戶期末是否有余額分類

　　帳戶按照期末是否有余額，可以分為實帳戶和虛帳戶。實帳戶在期末結帳以后仍然有余額。資產類帳戶、負債類帳戶和所有者權益帳戶一般屬于實帳戶。虛帳戶在期末結帳后一般沒有余額。收入類帳戶、費用類帳戶和利潤類帳戶一般屬于虛帳戶。

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　　為了反映經(jīng)濟業(yè)務的具體內容，帳戶不但要有明確的經(jīng)濟內容，而且還要有一定的結構。經(jīng)濟業(yè)務雖然錯綜復雜，但從數(shù)量上看，不外乎增加和減少兩種情況。帳戶也就相應分為左右兩方：一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。在借貸記帳法下，帳戶的左方習慣稱為“借方”，帳戶的右方習慣稱為“貸方”。但是“借”和“貸”僅僅是記帳符號，本身沒有任何實際意義。帳戶名稱和帳戶的借方、貸方構成了帳戶的基本結構。帳戶名稱可以讓人聯(lián)想到該帳戶所反映的特定經(jīng)濟內容，借方記錄和貸方記錄可以提供該帳戶的期初余額、本期增加額、本期減少額，并通過下列公式計算出期末余額：

　　期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

　　帳戶的借方和貸方，究竟哪一方用來記錄增加數(shù)，哪一方用來記錄減少數(shù)，期初、期末的余額在借方還是貸方，這要根據(jù)各帳戶記錄和反映的經(jīng)濟內容來確定。具體地講：

　　1、資產類帳戶的結構

　　由于會計上通常在資產負債表的左方反映資產項目，所以，人們習慣于在資產類帳戶的左方（即借方）登記資產的期初余額和本期增加額，在資產類帳戶右方（即貸方）登記減少數(shù)。期末余額一般在借方，因此資產類帳戶的期末余額可按下列公式計算：

　　期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）

　　2、權益類帳戶的結構

　　權益類帳戶包括負債類帳戶和所有者權益類帳戶。由于會計上通常在資產負債表的右方反映負債和所有者權益，所以，人們習慣于在負債類帳戶和所有者權益類帳戶的右方（即貸方）登記負債和所有者權益的期初余額和本期增加額，在負債類帳戶和所有者權益類帳戶的左方（即借方）登記減少數(shù)，期末余額一般在貸方，因此負債類帳戶和所有者權益類帳戶的期末余額可按下列公式計算：

　　期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）

　　3、收入類、費用類和利潤類帳戶的結構

　　收入類、費用類和利潤帳戶統(tǒng)稱為損益類帳戶。企業(yè)一定時期內取得的收入與該期發(fā)生的費用相比較，便可以確定企業(yè)該期利潤。因此收入類帳戶與費用類帳戶在結構上相反。收入類帳戶的貸方登記本期取得的收入，即收入的增加數(shù)；借方登記本期收入的轉出，即收入的減少數(shù)。貸方合計大于借方合計的差額，通過收入類帳戶的借方結轉至利潤帳戶，期末沒有余額。費用類帳戶的借方登記本期發(fā)生的費用，即費用的增加額；貸方登記本期費用的轉銷，即費用的減少額。借方合計大于貸方合計的差額，通過費用類帳戶的貸方結轉至利潤帳戶，期末沒有余額。

　　利潤帳戶的貸方登記由收入類帳戶轉入的本期收入，借方登記由費用類帳戶轉入的本期費用，貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)進行比較，如本期貸方合計數(shù)大于借方合計數(shù)，差額在貸方列示，表示企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤；如 本期借方合計數(shù)大于本期合計數(shù)，則差額在借方，表示本期發(fā)生的虧損。利潤或虧損期末均轉入“利潤分配”帳戶，利潤帳戶期末沒有余額。