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財務(wù)報告是財務(wù)會計信息的主要載體,它的內(nèi)容有基本財務(wù)報表,即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(現(xiàn)金流量表),還包括補充報表、附表、報表注釋等。下面就美國、日本、法國和我國的財務(wù)報告作一比較。
一、財務(wù)報告種類的比較
1、四個國家在基本報表上除日本無財務(wù)狀況變動表外,其他三個國家都具有三個基本財務(wù)報表,其中美國已將財務(wù)狀況變動表改為現(xiàn)金流量表,因為美國的企業(yè)理財人員關(guān)注的不是人們想象的會計利潤,而是現(xiàn)金流動。我國借鑒這一做法,已正式將財務(wù)狀況變動表改為現(xiàn)金流量表,說明重視現(xiàn)金流轉(zhuǎn)觀念已滲透了我國企業(yè)界。日本的財務(wù)報告中雖不包括財務(wù)狀況變動表(現(xiàn)金流量表),但會計界很重視這方面的研究,在向大藏省提交的補充報告資料中也涉及關(guān)于公司現(xiàn)金流量的內(nèi)容,盡管在所列項目及其結(jié)構(gòu)安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同。
2、除三大基本報表外,美國相對于其他國家更加重視股東權(quán)益的增減變動情況。這是因為在美國的經(jīng)濟(jì)中,股份公司占有重要位置,而公司資本的主要來源是廣大的投資者,他們的權(quán)益變化對其自身和公司來說都是極端重要的。
3、在日本的財務(wù)報告體系中,把補充明細(xì)表作為一個單獨組成部分并提出專門的要求。根據(jù)商法規(guī)定,公司需要編報明細(xì)表的內(nèi)容包括資本金及準(zhǔn)備金的增減變動情況,固定資產(chǎn)的取得與處理及折舊費的明細(xì)資料,公司與子公司債權(quán)的明細(xì)資料,公司持有子公司股票的份額,資產(chǎn)擔(dān)保的有關(guān)詳細(xì)資料,還有特定準(zhǔn)備金的計算,付與董事和監(jiān)事的報酬,以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來情況的全部資料。
4、法國在其財務(wù)報告體系中,特別列出了社會報告。這也是它與其他國家不同的最重要的一點,反映了法國社會中的社會福利主義傾向。
與美國、日本和法國相比,我國的財務(wù)報告的種類相對來說較少,財務(wù)報告體系的注釋部分,也遠(yuǎn)不及其他國家的內(nèi)容豐富、方法多樣。我國的注釋部分主要包括會計報表附注和財務(wù)狀況說明書兩部分內(nèi)容。其中,會計報表附注僅包括會計方法的變更、重要項目資料的披露、非常項目的說明等幾項內(nèi)容。而美、日、法揭示的內(nèi)容較為繁多,尤其是美國,會計附注的篇幅大多超過會計報表本身,而且揭示的方法多種多樣,如旁注、底注、括號、補充報表、附表和信息分析報告等。
二、財務(wù)報告格式的比較
1、從資產(chǎn)負(fù)債表的格式來看,日本和美國都有兩種編制格式,即帳戶式和報告式,且都為流動列前,我國亦流動列前。這說明更加重視企業(yè)的償債能力。法國只允許采用帳戶式,且固定列前,說明法國更加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力。另外法國和日本的資產(chǎn)負(fù)債表所列項目較美國和我國的要詳細(xì)得多,具體到一些明細(xì)帳戶。此外法國的資產(chǎn)負(fù)債表還有一個不同與其他國家的特點,即法國的資產(chǎn)負(fù)債表也反映本期的利潤數(shù)字,并在資產(chǎn)負(fù)債表的資本和負(fù)債方設(shè)置專欄,分別反映利潤分配前和利潤分配后的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤有多少轉(zhuǎn)入了法定準(zhǔn)備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。與美國的留存收益表發(fā)揮的作用基本相同。
2、從損益表的格式上看,中美基本相同,兩者都將損益表項目分為兩大部分,即營業(yè)利潤部分和非營業(yè)利潤部分,但其含義不同。我國的營業(yè)利潤的范圍比美國的小,比如投資收益在美國屬于營業(yè)利潤,在我國屬于非營業(yè)利潤。在我國的損益表項目中,除計算項目外,其他項目都有—一對應(yīng)的帳戶。美國損益表項目中有相當(dāng)一部分項目是無法直接從某一帳戶中找到,因其會計核算的帳戶是各取所需,靈活多樣的,在編表時則按統(tǒng)一的項目分析填列。另外,我國損益表項目的規(guī)范性與美國相比更嚴(yán)格,美國只是從大類上規(guī)范損益表的項目,營業(yè)利潤部分更是如此。填報收入時,可將銷售收入和其他收入合并為一項,也可將利息收入、租金收入和投資收益單列;在費用方面,不象我國嚴(yán)格劃分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用,而常常將銷售費用和一般行政管理費用合并列示,將折舊費、利息費用單列,也有的將利息凈收入單列,但對非營業(yè)部分卻是嚴(yán)格的。日本和法國的格式類似,都為帳戶式或報告式,反映的內(nèi)容都較為詳細(xì)。日本更常用報告式,并且必須分為兩部分:正常項目部分和非正常項目部分。正常項目部分分為營業(yè)項目的收入費用和非營業(yè)項目的收入費用;非正常項目包括一些特別收益和特別損失等。法國損益表的特殊之處是特別強調(diào)財務(wù)費用,尤其是利息支出;并強調(diào)在表內(nèi)既反映銷售,又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外,表內(nèi)的費用只按性質(zhì)劃分而不象其他國家那樣按功能劃分,因此也就不提供銷售毛利、銷售利潤和經(jīng)營利潤等指標(biāo)。
3、關(guān)于財務(wù)狀況變動表,目前我國和美國都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財務(wù)報告上的一大突破,打破了以營運資本為基礎(chǔ)編制財務(wù)狀況變動表,建立了現(xiàn)金編制基礎(chǔ),反映了企業(yè)現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出的狀況。彌補了權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。美國現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法:直接法和間接法,實際應(yīng)用中,間接法比較流行。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法,即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,它提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量,而間接法不具有這一優(yōu)點。
綜上所述,可以看出我國的財務(wù)報表尤其是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表較國外過于格式化和簡單化,在某些項目信息的披露方面不夠詳細(xì)。
三、我國財務(wù)報告的改進(jìn)
針對我國財務(wù)報告體系存在的問題,借鑒財務(wù)報告體系發(fā)展的國際趨勢,我國的財務(wù)報告體系需要在以下三個方面作進(jìn)一步改革。
1、繼續(xù)完善三大基本財務(wù)報表,使它們向高水平、深層次發(fā)展。首先,在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表方面,要根據(jù)需要適當(dāng)將某些項目具體化,加大信息披露的詳細(xì)程度。隨著股份公司的增多,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息使用者的多元化,財務(wù)報表的詳細(xì)程度需進(jìn)一步加大。其次,要對資產(chǎn)負(fù)債表中市價變化影響較大的項目如存貨、有價證券、應(yīng)收帳款等項目,應(yīng)以相應(yīng)的補充形式列示其現(xiàn)行市價,為報表使用者提供相關(guān)程度較高的財務(wù)信息。再次,還要盡快地不斷地改進(jìn)和完善現(xiàn)金流量表,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2、為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及會計信息各方使用者對會計報表提出的更高要求,必須適當(dāng)?shù)卦黾右恍┬碌膱蟊恚?/P>
?。?)增值表。增值表是全面衡量企業(yè)在價值創(chuàng)造上為全社會所作貢獻(xiàn)的報表,它不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息,有利于國家考核、評價企業(yè),還會取得公眾的好感,消除公眾對企業(yè)的誤解。對于我國這樣一個以公有制為主體推行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的國家,意義更為重大。況且我國已經(jīng)具備了運用增值表的理論和實務(wù)條件,應(yīng)積極推行編制。
?。?)預(yù)測財務(wù)報告。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善,已投資者和潛在投資者急需了解企業(yè)的未來經(jīng)營發(fā)展趨勢和情況。但由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)了解程度上的欠缺,無法對企業(yè)未來的情況作出合理的預(yù)計,因此他們要求企業(yè)編制預(yù)測報告(表)的呼聲越來越高。一些大的公司,尤其是上市公司,應(yīng)根據(jù)自己的情況,編制預(yù)測財務(wù)報告(表),并納入企業(yè)正式的財務(wù)報表體系,以完整反映企業(yè)預(yù)測信息。另外,編制預(yù)測財務(wù)報告(表)也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。
?。?)股東權(quán)益變動表。近幾年來,我國的股份制改革日益發(fā)展和完善,股份制企業(yè)和上市公司迅速增多,企業(yè)的投資者和債權(quán)人除了要掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外,同樣非常關(guān)心企業(yè)的收益分配和股東權(quán)益變動情況。股東權(quán)益變動表在不久的將來將會成為財務(wù)報告中的一種報表。
3、擴(kuò)大報表注釋的信息容納基,并做到進(jìn)一步規(guī)范化,使企業(yè)編制時有章可循。我國企業(yè)在編制注釋時至少應(yīng)披露以下信息:(1)會計政策、方針的變更說明;(2)報表中重要項目的說明;(3)非常項目的說明;(4)不確定項目的披露;(5)關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易的說明;(6)法定義務(wù)贊助的說明;(7)合并事項的說明;(8)重大期后事項的說明;(9)其他重大事項的說明。另外隨著日新月異的金融工具創(chuàng)新和各種軟資產(chǎn)的出現(xiàn),給現(xiàn)行財務(wù)會計和財務(wù)報告帶來了強烈的沖擊,現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)相應(yīng)增加附表或在報表附注中增加有關(guān)這方面的信息。
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