對于混合重組方式下的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？

　　混合重組方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)油償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類：

　　第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)；

　　第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)；

　　第三類以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

　　在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計處理：

　?。?）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理；

　?。?）以及金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別接受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。

　　上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。當(dāng)然，如果重組協(xié)議本身就明確地規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則只要直接按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會計處理就可以了。

　?。?）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額先按以上（2）的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。

　　例：深廣公司特有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為 20 000元，票據(jù)到期時，累計利息為 1000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣協(xié)商。同意紅星公司支付5 000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為14 000元。紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為900元。假定紅星公司沒有對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。且不考慮其他稅費。

　　深廣公司應(yīng)作如下會計處理：

　　借：銀行存款5000

　　　　無形資產(chǎn)16000

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)21000

　　以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款時如何記賬？

　　企業(yè)以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款，或者以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入的應(yīng)收賬款，按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值。如果換入的應(yīng)收賬款的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值，換入應(yīng)收賬款的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收賬款和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款和其他多項資產(chǎn)的，按照換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值，換入除應(yīng)收賬款以外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照換入的各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的全部其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去換入的應(yīng)收賬款入賬價值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。

　　涉及補價的，如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。

　　提取壞賬準(zhǔn)備時如何記賬？

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

　　提取壞賬準(zhǔn)備時：

　　借：管理費用

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　沖銷壞賬損失時：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款