摘要：健全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度對提高單位的管理效率，實現(xiàn)單位管理目標，保護單位資產(chǎn)的安全與完整，保證管理信息和財務資料的真實完整，促進單位遵循國家法律法規(guī)具有重要意義。本文針對當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制制度中存在的問題，提出了建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度的措施。

　　關鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位；內(nèi)控制度；存在問題；建議

　　筆者參與了某市幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務收支審計，發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務存在混亂、不規(guī)范，內(nèi)控制度建設相對滯后的問題。這些問題既制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務工作效率、效果,也影響了會計信息的真實性，需要引起重視。只有建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理工作向法制化、制度化和規(guī)范化方向發(fā)展，才能更好地促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟建設。筆者結合實際工作中的情況，就如何建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度提出幾點建議。

　　一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制制度中存在的主要問題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制意識薄弱。無論是鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位負責人還是財會人員都沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，缺乏內(nèi)部控制制度建設。一些單位負責人在任期間只注重“政績”，對內(nèi)部控制制度的重要性卻認識不夠，認為內(nèi)部控制只是形式上的文件而已，需要錢從“錢袋子”里拿就行了。財會人員的內(nèi)控意識也不強，沒有明確的崗位責任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好。在具體審計工作中發(fā)現(xiàn)，部分財會人員以前從事非財會工作，甚至有的從事財會工作十幾年卻連從業(yè)資格證都沒有，嚴重影響了會計的工作質(zhì)量。各單位白條抵庫現(xiàn)象嚴重，資產(chǎn)的安全完整風險程度增大，會計憑證沒有合法有效的原始憑證作支持，印鑒票據(jù)管理混亂等。

　　（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度。從控制環(huán)境來看，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)控制度建設相對滯后，制度是否適應本鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展的需要、是否切實有效一概不管?，F(xiàn)有的內(nèi)控制度內(nèi)容及范圍不具體、不規(guī)范，幾年前制定的管理制度與當年鎮(zhèn)內(nèi)實際機構設置、財務管理需要不相適應，無實際操作作用。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位制定的內(nèi)控制度流于形式，只是為了應付有關部門的檢查、審計，實際執(zhí)行的很少，在執(zhí)行過程中也沒有與之配套的方法和措施。執(zhí)行過程中不檢查、執(zhí)行效果不考核，獎懲制度不到位。

　　（三）資產(chǎn)管理制度不健全。審計中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的內(nèi)控制度中沒有建立內(nèi)部資產(chǎn)管理制度或制度不夠健全。固定資產(chǎn)沒有建立固定資產(chǎn)臺賬或卡片，無任何資產(chǎn)的購入、使用管理情況記錄。資產(chǎn)管理責任也未落實到具體的部門和人，由財務人員兼任資產(chǎn)管理人員，管賬與管物同一人，違背了不相容職務相分離的原則。固定資產(chǎn)的賬實不符情況嚴重，如已經(jīng)損壞或報廢的固定資產(chǎn)未及時審批核銷，造成有賬無實，長期掛賬等，致使資產(chǎn)管理不到位。

　?。ㄋ模┦跈鄬徟贫扔写倪M。大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位實行從下至上"一支筆"審批制度,雖然在避免財務管理混亂起到了一定的作用,但是難以對單位負責人形成有效約束，這本身也不符合內(nèi)部控制的基本要求，會引發(fā)許多貪污腐敗及經(jīng)濟犯罪。金額巨大的財務收支，也無集體審批或聯(lián)簽程序。

　?。ㄎ澹┑A算控制的作用。單位預算一經(jīng)審查批準即成為具有法律效力的文件，單位預算的執(zhí)行將貫穿于整個預算年度的始終。但往往很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位沒有嚴格執(zhí)行預算，執(zhí)行效果不理想。主要是因為預算編制不夠細化、準確，造成單位經(jīng)常對預算進行調(diào)整，所以各項支出沒有按照預算執(zhí)行，特別是業(yè)務招待費、辦公費、差旅費等費用嚴重超支，淡化了預算的控制作用。

　　二、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度建設的建議

　?。ㄒ唬┰鰪妰?nèi)控意識。單位負責人對本單位財務內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施負責。單位負責人對內(nèi)控制度的性質(zhì)和重要性的認識,決定了內(nèi)控制度的建設與執(zhí)行。建議強化單位負責人的培訓學習，使他們認識到內(nèi)部控制對保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整、防止資產(chǎn)流失、提高經(jīng)營管理效率、實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標等具有重要意義。使單位負責人真正樹立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，從而重視內(nèi)控制度建設。

　?。ǘ┰鰪姇嫽A工作,提高會計人員素質(zhì)。一是按照《會計法》規(guī)定的標準配備業(yè)務素質(zhì)相適應的會計人員。二是按照健全的企業(yè)會計基礎工作的要求，對財會人員及參與會計基礎工作的相關人員進行經(jīng)常的業(yè)務培訓，使其更新知識，熟練把握會計專業(yè)知識和技能。財政部門要規(guī)范會計培訓工作，提高會計培訓工作的質(zhì)量，確保會計隊伍整體素質(zhì)的不斷提高。三是建立完善的會計處理程序，嚴格的內(nèi)部稽核制度，確保會計信息真實有效，保證會計系統(tǒng)控制的有效實施。

　?。ㄈ娀A算控制在內(nèi)部控制中的作用。一是進一步擴大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務預算的范圍，爭取將各部門單位的所有財務收支事項均納入預算的實施范圍，按分配的預算額度狠抓落實，并嚴格預算的調(diào)整和追加程序；二是要將財務預算與單位內(nèi)部的責任預算有機結合，結合單位內(nèi)部的組織結構、處室職責和工作任務等，編制單位內(nèi)部各處室的責任預算體系，并對責任預算的完成情況嚴格考核。

　?。ㄋ模┙⒔∪珒?nèi)控制度，強化監(jiān)督控制。一是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位應該根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)有內(nèi)設機構的變動、管理模式的改變、當年財務工作發(fā)展和變化的需要制定切實、有效的內(nèi)控管理制度，并不定期地根據(jù)內(nèi)控制度進行監(jiān)督檢查，規(guī)范單位內(nèi)部行為；二是從授權審批權限、程序、內(nèi)容及責任來完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的財務收支授權審批制度，結合本單位的實際情況選擇不同的財務收支授權審批模式；三是財政和審計部門作為會計工作的主要外部監(jiān)督者，在內(nèi)部控制中要行使監(jiān)督控制的職能作用。要加強財政和審計部門與單位之間溝通與聯(lián)系，除了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部控制制度建設進行組織與指導之外，還應當對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的內(nèi)控制度建設和執(zhí)行進行監(jiān)督檢查，防止內(nèi)控制度形同虛設。

　　健全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度對提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的管理效率，實現(xiàn)單位管理目標，保護單位資產(chǎn)的安全與完整，保證管理信息和財務資料的真實完整，促進單位遵循國家法律法規(guī)具有重要意義。

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