摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求和我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，經(jīng)過分析鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問題產(chǎn)生的原因，應(yīng)提出解決方案和具體措施。

　　關(guān)鍵詞：鐵路多經(jīng)企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)信息失真

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。新會(huì)計(jì)法對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了明確要求：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　一、實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利保障

　　長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，會(huì)計(jì)信息失真，單位和國(guó)家財(cái)產(chǎn)嚴(yán)重受損，阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是治理會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)強(qiáng)有力的措施，主要理由如下：

　　1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)人員失職，會(huì)計(jì)管理體制存在弊端是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的內(nèi)在原因。有些企業(yè)無視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配置不合理，崗位責(zé)任不明，會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平差，責(zé)任心不強(qiáng)；會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性等。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，都直接與企業(yè)自身相關(guān)，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是針對(duì)企業(yè)自身而進(jìn)行，目標(biāo)明確到位，實(shí)施方便。

　　2 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者和操作者，是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作開始進(jìn)行的，我們?nèi)绻麖脑搭^上遏制住會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的產(chǎn)生，將利于從根本上制止會(huì)計(jì)造假行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　3 會(huì)計(jì)是由記錄、計(jì)算、分析和預(yù)測(cè)等各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的過程，其中會(huì)計(jì)記錄貫穿于基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過程。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以更直接的發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能，收到立竿見影的成效。

　　4 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是每個(gè)企業(yè)的有機(jī)組成部分，在各個(gè)領(lǐng)域，各個(gè)行業(yè)的企業(yè)中都發(fā)揮著記錄計(jì)量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。如果每個(gè)企業(yè)都進(jìn)行了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，那么由點(diǎn)到面，就會(huì)形成一個(gè)巨大的控制網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮強(qiáng)大的控制作用。

　　二、我國(guó)鐵路多經(jīng)企業(yè)現(xiàn)狀及產(chǎn)生原因

　　鐵路多經(jīng)企業(yè)由于處于主業(yè)附屬地位，不被重視，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，歷來在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)上十分薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。賬外設(shè)賬、貪污挪用國(guó)家資產(chǎn)、私設(shè)小金庫(kù)、截留收入、虛增收入、出納員攜款潛逃等案件時(shí)有發(fā)生。究其原因主要有以下幾個(gè)方面：

　　1 客觀原因造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。鐵路站段的多經(jīng)企業(yè)主要是主業(yè)經(jīng)營(yíng)，實(shí)際人員很少。其他一些直屬公司規(guī)模也都不大。這些公司人員少，職能部門設(shè)置不全，各項(xiàng)決策領(lǐng)導(dǎo)一人說了算，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度根本無法設(shè)置。

　　2 主觀原因造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。在企業(yè)內(nèi)部，由于執(zhí)行人的態(tài)度和素質(zhì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不認(rèn)真，形同虛設(shè)。

　　(1)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)，法制觀念淡薄，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的正確理解，認(rèn)為會(huì)計(jì)法規(guī)只約束會(huì)計(jì)人員，對(duì)自己無效。同時(shí)為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自由方便，自己的權(quán)限不受約束不僅不顧及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而且在經(jīng)營(yíng)過程中還授意指使強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，制造假賬，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績(jī)。謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的。

　　(2)會(huì)計(jì)人員受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，沒有依法實(shí)施監(jiān)督的獨(dú)立性，明知是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事情。有時(shí)迫于各種壓力，即使是處理賬務(wù)，編制報(bào)表都得聽命于領(lǐng)導(dǎo)。

　　(3)多經(jīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員整體專業(yè)素質(zhì)較低，無法勝任內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。會(huì)計(jì)工作本身對(duì)人員素質(zhì)要求很高。這項(xiàng)工作不僅要求從業(yè)人員懂專業(yè)，還要求從業(yè)人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一絲不茍。會(huì)計(jì)工作來不得半點(diǎn)馬虎，它所涉及的問題都是大問題，小則違紀(jì)，嚴(yán)重者犯罪。當(dāng)前出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，除個(gè)別會(huì)計(jì)人員惡意操作外，有一部分是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不精或誤操作所致。綜上所述，應(yīng)該采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，確保鐵路多經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議

　　筆者根據(jù)鐵路多經(jīng)企業(yè)的特點(diǎn)，認(rèn)為要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范鐵路多經(jīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作秩序，應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境同時(shí)采取相應(yīng)措施。

　　(一)創(chuàng)造外部環(huán)境，為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提供客觀條件

　　1 建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。針對(duì)鐵路多經(jīng)企業(yè)人員少，業(yè)務(wù)少、規(guī)模小、不規(guī)范的問題，鐵路局應(yīng)當(dāng)合理整合，布局調(diào)整，全面合并各專業(yè)公司，使各多經(jīng)公司成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的具有一定規(guī)模的集團(tuán)公司，然后在集團(tuán)公司內(nèi)部建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　2 制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度樣本。鐵路局應(yīng)該通過深入企業(yè)調(diào)查研究，因地制宜制定具體而可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度樣本提供給基層企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行。由于多經(jīng)企業(yè)分布廣，地區(qū)差異、文化差異、人員素質(zhì)差異很大，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理解程度不同，設(shè)置也就不同。如果有具體的樣本可參照實(shí)行將很有利于落實(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容應(yīng)有利于業(yè)務(wù)循環(huán)而設(shè)置，同時(shí)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便宜操作。

　　3 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查、考核、評(píng)價(jià)機(jī)制，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)情況和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核掛鉤。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查、考核、評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，對(duì)存在的缺陷和問題提出改進(jìn)意見；對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成效顯著的企業(yè)給予表彰；對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的企業(yè)批評(píng)懲處。鐵路的多經(jīng)企業(yè)成立的目的就是增收創(chuàng)效，經(jīng)營(yíng)效果主要反映在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。加強(qiáng)內(nèi)部控制是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要手段，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益無法真實(shí)反映，將會(huì)給鐵路局的管理帶來很大的弊病。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)是加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果的管理。

　　(二)完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，保證會(huì)計(jì)控制制度有效執(zhí)行

　　1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)法的宣傳，組織多經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本培訓(xùn)，使其端正態(tài)度，明確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要地位，從根本上重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度決不是單純給會(huì)計(jì)人員制定的，更不是單靠財(cái)務(wù)總監(jiān)能獨(dú)立完成的，它需 要各業(yè)務(wù)部門的共同合作和密切配合。

　　2 改革會(huì)計(jì)人員管理制度，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。目前的會(huì)計(jì)人員管理制度不利于會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持獨(dú)立性和保持良好的職業(yè)道德。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理制度下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員往往由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)選拔和任命，與領(lǐng)導(dǎo)存在著相當(dāng)?shù)睦嬉栏疥P(guān)系。財(cái)會(huì)人員在工作中經(jīng)常左右為難，既要遵守財(cái)務(wù)制度，又不能違背領(lǐng)導(dǎo)的意愿。最終為了保全自身，只能放棄原則，聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布。如果在各個(gè)集團(tuán)公司實(shí)行委派制，會(huì)計(jì)人員擺脫本企業(yè)的束縛，可以更客觀、真實(shí)、公正的記錄經(jīng)營(yíng)過程，反映經(jīng)營(yíng)成果。

　　3 健全和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)成內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。鐵路多經(jīng)企業(yè)在認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況可以相應(yīng)建立多層次多體系的內(nèi)部控制體系，其中包括所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制；財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制；會(huì)計(jì)人員對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制三個(gè)層次。另外還包括職務(wù)不相容控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制等。

　　4 加強(qiáng)職工培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。狠抓會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，是目前鐵路多經(jīng)企業(yè)急待解決的問題。鐵路多經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)比較單一。會(huì)計(jì)人員年齡大，很多是“半路出家”，工作質(zhì)量很低，歷年審計(jì)檢查問題很多，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化檢查成績(jī)不理想。這些會(huì)計(jì)人員事業(yè)心不強(qiáng)，對(duì)培訓(xùn)重視程度不夠，再加上多經(jīng)企業(yè)此項(xiàng)工作無專人管理，考核要求不嚴(yán)，致使各項(xiàng)培訓(xùn)事半功倍，達(dá)不到預(yù)期效果。在這種現(xiàn)狀下會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)顯得尤其重要。只有提高培訓(xùn)質(zhì)量，才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的正常執(zhí)行。另外，還可以通過招聘專業(yè)人才，主業(yè)機(jī)構(gòu)改革人員分流等辦法調(diào)整多經(jīng)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

　　5 加強(qiáng)考核力度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。鐵道部出臺(tái)了《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位考核辦法》，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制定了具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)電算化等各個(gè)方面，內(nèi)容詳細(xì)，考核標(biāo)準(zhǔn)清楚，執(zhí)行起來很方便。但是多數(shù)多經(jīng)企業(yè)并不能夠認(rèn)真執(zhí)行。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的保證，因此一定要加大考核力度，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，決不可以讓任何企業(yè)蒙混過關(guān)。

　　6 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。配合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)全程審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前和事中的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該拓寬審計(jì)領(lǐng)域，建立對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資產(chǎn)重組和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的延續(xù)性和規(guī)范性；內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)突出決策審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

　　加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范鐵路多經(jīng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。只有實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，才能加強(qiáng)鐵路局對(duì)多經(jīng)企業(yè)的有效管理。