【摘要】本文從人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵入手，分別從經(jīng)濟(jì)決策和會(huì)計(jì)核算的角度闡述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源會(huì)計(jì)的必要性，并對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等基本內(nèi)容進(jìn)行了初步探討。

　　人力資源會(huì)計(jì)是人力資本理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入和發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最大的特點(diǎn)是以人為本，人的素質(zhì)和技能是知識(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的先決條件。

　　一、人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)有不同的定義。美國(guó)著名人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。”美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是用來(lái)確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源的信息，并將這些信息傳遞給利害關(guān)系人的程序。”我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五、徐國(guó)君認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)，包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分。這一表述充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職能，具有明顯的中國(guó)特色。

　　筆者認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是用來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)人力資源的信息，以使信息使用者做出正確判斷、決策和管理的組織系統(tǒng)。

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代推廣人力資源會(huì)計(jì)的必要性

　?。ㄒ唬┤肆Y源會(huì)計(jì)是不同層次決策人的共同需要

　　首先，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使得人力資源因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，廣大投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來(lái)越大，這是人力資源會(huì)計(jì)得以存在和發(fā)展的根本動(dòng)因。其次，現(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出記入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供人力資源價(jià)值及其變動(dòng)情況，也無(wú)法提供人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果，很難滿足單位管理層對(duì)人力資源的管理和控制，因而單位管理層也迫切需要人力資源會(huì)計(jì)。再者，通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。

　?。ǘ┤肆Y源會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的需求

　　從會(huì)計(jì)核算原則來(lái)考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理有諸多不妥。一方面將人力資源投資支出記入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因?yàn)槠髽I(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分期攤銷，而不應(yīng)將其直接作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。另一方面，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源投資的比重日益增大，將人力資源投資支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，導(dǎo)致信息使用者決策失誤。因此，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，推行人力資源會(huì)計(jì)很有必要。

　　三、人力資源會(huì)計(jì)的基本原理

　?。ㄒ唬┤肆Y源會(huì)計(jì)的確認(rèn)

　　人力資源能否作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。著名會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭姆霍爾茨認(rèn)為，資產(chǎn)有三個(gè)要件：具有未來(lái)的服務(wù)能力、可用貨幣計(jì)量和企業(yè)主體可以控制。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。”

　　筆者認(rèn)為，人力資產(chǎn)完全符合資產(chǎn)的要件。首先，當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)通過(guò)簽訂勞動(dòng)合同，建立雇用與被雇傭關(guān)系時(shí)，企業(yè)通過(guò)支付薪酬，也就獲得了對(duì)該勞動(dòng)力資源的控制權(quán)。其次，人力資源是可以計(jì)量的。人力資源在其取得、開(kāi)發(fā)、維持過(guò)程中發(fā)生的成本和取得的收益，都是可以計(jì)量的，人力資源的可計(jì)量性體現(xiàn)在人力資源成本的可計(jì)量性及人力資源價(jià)值的可計(jì)量性上。再者，人力資源能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心要素是知識(shí)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)效益的高低，取決于人力資源的利用程度?？梢?jiàn)，人力資源是能夠?yàn)槠髽I(yè)所控制，可以計(jì)量，并且能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，它理所當(dāng)然是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　（二）人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量

　　將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題。對(duì)人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)目前主要有兩種較為流行的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，人力資產(chǎn)應(yīng)該按照其獲得、維持、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的全部實(shí)際耗費(fèi)作為人力資產(chǎn)的價(jià)值入賬，因?yàn)檫@些支出是實(shí)實(shí)在在存在的，籍此入賬，既客觀又方便，這種方法稱為成本法；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資產(chǎn)應(yīng)該按照其實(shí)際價(jià)值入賬，而不應(yīng)該按其耗費(fèi)支出入賬，因?yàn)槠髽I(yè)獲得、維持、開(kāi)發(fā)人力資源過(guò)程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符。這種方法稱為價(jià)值法。筆者認(rèn)為，這兩種方法各有利弊，在推行人力資源會(huì)計(jì)初期，應(yīng)采用成本法計(jì)量，隨著計(jì)量手段的提高，再逐步過(guò)渡到價(jià)值計(jì)量。

　?。ㄈ┤肆Y源會(huì)計(jì)的報(bào)告

　　人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告所要解決的問(wèn)題是如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力成本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開(kāi)發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，有必要對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，人力資產(chǎn)可作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之間。因?yàn)槿肆Y產(chǎn)是對(duì)人力資源投資形成的，且持續(xù)期限往往大于一年，是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，相應(yīng)的在負(fù)債與所有者權(quán)益之間增設(shè)“勞動(dòng)者權(quán)益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動(dòng)者權(quán)益分成。在利潤(rùn)表上，可增設(shè)“人力資源成本費(fèi)用”項(xiàng)目，用以反映為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對(duì)原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。在現(xiàn)金流量表上，對(duì)為取得、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金流出和企業(yè)人力資源帶來(lái)的現(xiàn)金流入，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下單獨(dú)列項(xiàng)反映。

　　當(dāng)然，與物質(zhì)資源相比，人力資源有其自身的特殊性，僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)解釋人力資源信息，難以滿足信息使用者的需要，人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告，除了將有關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示以外，還應(yīng)當(dāng)包括一些附加報(bào)告，如人力資源投資報(bào)告、人力資源流動(dòng)報(bào)告、人力資源效益報(bào)告等，以提供一些不能或不便于用貨幣精確度量的信息。

　　總之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起帶來(lái)了會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域的巨大突破。雖然目前人力資源會(huì)計(jì)尚未形成一套完整的理論體系和嚴(yán)密而科學(xué)的處理方法。但隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)將會(huì)逐步得到完善。