摘要：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)上市公司管理的重要組成部分，也是上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。進(jìn)些年來(lái)，上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在著一些問(wèn)題，如內(nèi)部控制體系的障礙、上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視、內(nèi)部治理機(jī)制不完善等等。上市公司內(nèi)部控制的完善與執(zhí)行情況日益成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者關(guān)注的焦點(diǎn)，是上市公司提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展壯大的主要因素和重要保障。下面就上市公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)存在的一些問(wèn)題和如何解決這些問(wèn)題的辦法進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、問(wèn)題、對(duì)策

　　一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在上市公司的作用

　　內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資源安全完整、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、保證各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)是指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家或部門、單位制定的法律、法規(guī)、政策制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見(jiàn)以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在上市公司中具有特殊重要的作用，主要表現(xiàn)在以下方面：

　　首先，有利于維護(hù)社會(huì)各方面的利益。上市公司的利益牽涉面較之非上市公司更廣。上市公司是公眾公司，具有廣泛大眾性、社會(huì)性，截至2004年，我國(guó)上市公司已超過(guò)1400多家，總市值和流通市值分別超過(guò)40000億元13000億元。這些公司直接關(guān)系到我國(guó)各大中小型投資者的利益，尤其是國(guó)家這個(gè)大股東的利益，因?yàn)樵谌可鲜泄局?5%的股權(quán)屬于國(guó)家和國(guó)有法人所有。并且，上市公司可以對(duì)其他企業(yè)組織產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動(dòng)其他企業(yè)走向規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。所以通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部控制體系的研究判斷，有利于對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)公司治理的改革提供一些有益的方向性指導(dǎo)。

　　其次，有利于保證我國(guó)證券時(shí)常的健康發(fā)展。國(guó)有控股上市公司是證券市場(chǎng)的關(guān)鍵組成部分，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性與我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展息息相關(guān)，其良性運(yùn)作對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況至關(guān)重要。保證上市公司的規(guī)范運(yùn)作必須從加強(qiáng)外部監(jiān)督管理和強(qiáng)化內(nèi)部控制兩方面入手。國(guó)內(nèi)外有關(guān)公司治理的理論研究和實(shí)踐發(fā)展都證明了，外在的監(jiān)督管理固然十分必要，但是只能起到“警察”的作用。因?yàn)橥獠勘O(jiān)督能否奏效，在很大程度上還依賴于微觀主體的自覺(jué)、自律，單純依靠外在的監(jiān)督管理是不能徹底解決問(wèn)題的，只有上市公司建立了完善有效的內(nèi)部控制，才能規(guī)范、穩(wěn)健地實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，促進(jìn)資本市場(chǎng)的成熟，推動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。從這個(gè)意義出發(fā)，在認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度、上市公司治理、國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展等問(wèn)題進(jìn)行研究和探討。

　　第三，上市公司建立健全內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)制度，有利于克服“人治”的殘跡，使上市公司更符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)涵，而不是形式上的“上市”。

　　二、上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

　　長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)許多企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度，造成了會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性事件，使國(guó)家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題主要有以下幾方面。

　　1、企業(yè)未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制很多國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化。我國(guó)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，雖有一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有明顯的差距，由此導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)大規(guī)模流失更現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。

　　2、內(nèi)部治理機(jī)制不完善內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。很多公司或者沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于公司治理機(jī)制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產(chǎn)生了大量無(wú)為的內(nèi)耗，無(wú)形中提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本。

　　3、預(yù)算管理不規(guī)范在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施的，由于信息不對(duì)稱，董事會(huì)不可能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見(jiàn)，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，削弱了預(yù)算管理的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。

　　4、管理權(quán)責(zé)不清在我國(guó)的企業(yè)中權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象嚴(yán)重，在企業(yè)中往往存在著一些誰(shuí)都可以管誰(shuí)都又可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任，無(wú)法追究責(zé)任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會(huì)發(fā)生資源的浪費(fèi)和決策的失誤。這都給企業(yè)造成了負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　　5、激勵(lì)約束機(jī)制不健全我國(guó)企業(yè)控制活動(dòng)中很大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)約束機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人去考核、去檢查或者說(shuō)沒(méi)有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果可想而知。無(wú)論我們的制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

　　企業(yè)管理近幾年， 伴隨著國(guó)有企業(yè)改革的日益深入， 國(guó)有企業(yè)的深層次問(wèn)題現(xiàn)得越來(lái)越突出， 如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)， 優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi)， 已成為當(dāng)前全社會(huì)面臨的重大課題， 尤其是最近兩上市公司舞弊案的層出不窮， 從早期的紅塔集團(tuán)高管腐敗， 到近年四川長(zhǎng)虹國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 到三九集團(tuán)的瀕臨崩潰， 這一系列駭人聽(tīng)聞的經(jīng)濟(jì)大案后面，無(wú)不隱射出一個(gè)共同的問(wèn)題， 那就是企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺失， 更使大家認(rèn)識(shí)到： 只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)， 才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問(wèn)題。

　　6、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)。

　　我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計(jì)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

　　7、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購(gòu)、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計(jì)人員的知識(shí)多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)成為開(kāi)展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較單一，缺乏與經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　三、完善上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

　　加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)。改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證客戶的合法權(quán)益并保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義?；谀壳拔覈?guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，所應(yīng)采取的相應(yīng)對(duì)策如下。

　　1、對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理定位我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的定位，原來(lái)一直是站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度上的，如果站在完善公司治理、改善國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀的角度上的話，對(duì)內(nèi)部控制有必要進(jìn)行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補(bǔ)補(bǔ)；另外，現(xiàn)在在國(guó)際、國(guó)內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報(bào)告，是否適合我國(guó)的國(guó)情是一個(gè)需要規(guī)范制定部門、實(shí)務(wù)操作部門慎重考慮的問(wèn)題。任何一項(xiàng)規(guī)范的制定既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時(shí)也要具有一定的發(fā)展的眼光，以避免由于日后的頻繁的修訂影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。在我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情條件下，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國(guó)有企業(yè)改革的重大舉措，把對(duì)內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行補(bǔ)充修訂，在符合我國(guó)實(shí)際的基礎(chǔ)上迎合國(guó)際規(guī)范的要求。

　　2、完善企業(yè)的公司治理機(jī)制就企業(yè)角度而言，公司治理機(jī)制輻射兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配，在這一層次中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn)并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時(shí)有權(quán)采取必要的行動(dòng)；二是企業(yè)董事會(huì)及高級(jí)管理層為履行對(duì)股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。由于公司制企業(yè)中所有權(quán)的廣泛分散，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，而企業(yè)的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。在這種情況下，良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。

　　3、加強(qiáng)預(yù)算管理目前，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。按照道格拉斯。R.卡邁克爾的觀點(diǎn)，預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。按現(xiàn)行公司治理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會(huì)，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理，可以在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)控等工作，使得董事會(huì)通過(guò)預(yù)算管理來(lái)達(dá)到計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)活動(dòng)的作用。

　　4、理清管理權(quán)責(zé)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕中高層管理人員權(quán)責(zé)交叉。在上市公司中，這一問(wèn)題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種權(quán)責(zé)交叉的后果是管理人員之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，一人具有幾乎無(wú)所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性。權(quán)責(zé)交叉違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè)，必然帶來(lái)權(quán)責(zé)含糊，容易造成“好事人人愿管，責(zé)任無(wú)人來(lái)負(fù)”的現(xiàn)象出現(xiàn)。事實(shí)上，資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)的問(wèn)題重要原因之一在于權(quán)責(zé)交叉，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到管理者各盡其責(zé)，避免權(quán)責(zé)交叉。

　　5、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，激勵(lì)和約束的對(duì)象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念長(zhǎng)期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念的承接性。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)性的做法，故此，英美等國(guó)越來(lái)越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)是世界各國(guó)公司管理中面臨的共同課題，就我國(guó)目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)并不是空白的，有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在需要解決的問(wèn)題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說(shuō)教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。

　　6、加強(qiáng)宣傳教育，進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、舉辦講座、進(jìn)行審計(jì)工作培訓(xùn)等形式對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行宣傳教育，提高他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人也要努力學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)和審計(jì)新方法，積極主動(dòng)地抓好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用。

　　7、把握審計(jì)工作的精髓——審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征，也是審計(jì)的精髓。要做到客觀公正、事實(shí)求是、廉潔奉公、保守秘密，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須保持獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)屬性。

　　8、內(nèi)部審計(jì)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，應(yīng)轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的企業(yè)法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。必須強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制，開(kāi)展經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，客觀上就需要一個(gè)地位相對(duì)獨(dú)立、超脫的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)審無(wú)力的現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容。其表現(xiàn)為股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國(guó)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；六是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式有利有弊，其中以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對(duì)來(lái)說(shuō)有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。

　　（六）提高審計(jì)人員的素質(zhì)搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)：再次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代，知識(shí)的更新周期越來(lái)越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

　　綜上所述，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該努力健全與完善內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提高企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。