摘要：從2004年起我國增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革，到2009年消費(fèi)型增值稅在全國范圍內(nèi)全面實(shí)行，歷經(jīng)五年的實(shí)踐，學(xué)者們對消費(fèi)性增值稅的研究由淺入深，得出了很多成果，也為增值稅的改革提出了許多建議；在近些年來我國增值稅改革研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析增值稅改革存在的問題及解決對策。

　　關(guān)鍵詞：增值稅；改革；問題；建議

　　1 增值稅改革研究綜述

　　1.1 關(guān)于增值稅改革原因及相關(guān)理論的研究綜述

　　亨利．西蒙斯的公平課稅論。西蒙斯認(rèn)為，政府在設(shè)計和改革稅制時，必須既能按照公平原則籌措資金，又能限制政治程序?qū)κ袌鼋?jīng)濟(jì)的干預(yù)，以寬稅基、低名義稅率來實(shí)現(xiàn)公平和效率的目的。

　　劉尚希（2000）認(rèn)為1994年我國確定的增值稅征稅范圍現(xiàn)在已經(jīng)不合理，且存在稅負(fù)不公平、混合銷售和兼營行為難以確認(rèn)、國稅與地稅征收矛盾、征管成本等問題。

　　黃文、陳麗軍（2004）從公私權(quán)利的博弈角度，通過建立國家與企業(yè)間的博弈模型，對我國增值稅改革中國家公權(quán)與企業(yè)私權(quán)之間的關(guān)系進(jìn)行了理論分析，認(rèn)為改革的目的在于公權(quán)利使私權(quán)在一定程度上更加自治。

　　楊曄（2005）研究認(rèn)為生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭、不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收的征管成本較大問題，增值稅改革尤為必要。

　　1.2 關(guān)于增值稅改革影響的研究綜述段銀松（2009）認(rèn)為增值稅改革有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，擴(kuò)大內(nèi)需；有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和產(chǎn)業(yè)升級；有利于促進(jìn)我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。

　　呂徳春（2010）認(rèn)為增值稅改革可能使企業(yè)注重固定資產(chǎn)投資，也將明顯改善企業(yè)的業(yè)績，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績，同時對企業(yè)財務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。

　　陳振暉（2010）研究了增值稅改革對小規(guī)模納稅人的影響，消費(fèi)型增值稅是的小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)降低，減少了城建稅和教育費(fèi)附加，增加了當(dāng)期營業(yè)收入，影響企業(yè)經(jīng)營成果，使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更加公平。

　　1.3 國外增值稅改革的經(jīng)驗與啟示

　�。�1）征稅范圍逐步放寬。

　　自20世紀(jì)90年代以來，許多發(fā)達(dá)國家如法國、荷蘭、丹麥等以及部分發(fā)達(dá)國家逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)領(lǐng)域均普遍征收增值稅。

　�。�2）以實(shí)行消費(fèi)型增值稅為主流。

　　消費(fèi)型增值稅是世界增值稅制發(fā)展的主要趨勢。根據(jù)1999年美國華盛頓高級稅務(wù)研討班中世界貨幣基金組織提供的統(tǒng)計資料，世界上實(shí)行增值稅的100多個國家里，只有11個采納非消費(fèi)型增值稅，其余都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，占開征增值稅國家總數(shù)的90%以上。

　�。�3）增值稅一般無減免優(yōu)惠。

　　世界上大多數(shù)實(shí)行增值稅國家的經(jīng)驗是，堅持增值稅不減免原則，把減免稅控制在最小的范圍，確保其規(guī)范、公平、公正，以盡可能減少增值稅鏈條中斷現(xiàn)象。

　�。�4）稅率結(jié)構(gòu)簡單明了。

　　理想中的國外增值稅，稅率結(jié)構(gòu)特征是簡單劃一，稅率水平適中，不存在稅負(fù)的地區(qū)差別、行業(yè)差別、商品種類的差別。世界上有些國家只有一種標(biāo)準(zhǔn)稅率。

　　2 我國增值稅改革的歷程、內(nèi)容及意義

　　2.1 我國增值稅改革的歷程

　　1994年財稅體制改革之后，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。但之后，我國的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢，尤其從1998年開始，亞洲金融風(fēng)暴波及我國。二是2001年我國加入WTO后，企業(yè)面臨的國際競爭更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)。因此，生產(chǎn)性增值稅改革迫在眉睫。

　　2004年7月1日，我國增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東三省部分行業(yè)進(jìn)行；從2007年7月1日和2008年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省和西部的內(nèi)蒙古自治區(qū)及四川地震災(zāi)區(qū)等。在經(jīng)過一系列先行試點(diǎn)之后，所有行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)全面展開。

　　2.2 我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

　　（1）自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　�。�2）對企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

　　（3）采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

　�。�4）為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%.

　�。�5）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%.

　　 2.3 我國增值稅改革的意義

　�。�1）減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵投資和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力。

　�。�2）真正減輕小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。由于小規(guī)模納稅人按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革降低。因此，主要措施就是降低其增值稅率�？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此轉(zhuǎn)型改革后，將小規(guī)模納稅人6%與4%的兩檔稅率統(tǒng)一降低至3%，很大程度上減輕了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。

　　（3）促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。在轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降。所以，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%，有利于公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。

　　3 我國增值稅改革中仍存在的一些問題

　　（1）主體資格認(rèn)證工作有待于細(xì)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對相關(guān)抵扣主體進(jìn)行資格審核時，涉及到行業(yè)認(rèn)證、銷售額認(rèn)證，因此對企業(yè)的認(rèn)定在操作上存在一定難度。

　　（2）可能出現(xiàn)不合理避稅問題。表現(xiàn)在三個方面：一是虛假交易騙取進(jìn)項抵扣，二是非應(yīng)稅項目違規(guī)抵扣，三是存量固定資產(chǎn)變相抵扣。

　�。�3）增值稅專用發(fā)票管理亟待完善。目前稅務(wù)系統(tǒng)采取憑票抵扣制度辦理增值稅抵扣業(yè)務(wù)。納稅人可能利用增值稅抵扣機(jī)制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票偷逃稅款。

　�。�4）增量抵扣不利于老企業(yè)的發(fā)展。對于許多老企業(yè)來說，歷史包袱沉重，“增量抵扣”的做法無法推動這部分老企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和產(chǎn)品升級。

　�。�5）沒有把無形資產(chǎn)納入抵扣范圍。消費(fèi)型增值稅的課稅對象應(yīng)該包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩部分，但新辦法并未對這部分資產(chǎn)規(guī)定相應(yīng)的抵扣條款，從而在機(jī)制上無法促動企業(yè)運(yùn)用新技術(shù)、新成果創(chuàng)造產(chǎn)能。

　　4 增值稅改革完善的思路

　�。�1）提高增值稅起征點(diǎn)。我國有相當(dāng)部分增值稅納稅人為小規(guī)模經(jīng)營，收入不多，屬于低收入人群，在起征點(diǎn)上應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。

　�。�2）創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍。真正完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。為此建議把營業(yè)稅改為中央地方共享稅或中央稅，同時將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

　�。�3）完善抵扣辦法，細(xì)化實(shí)施方案。針對新老企業(yè)的不同特征，建議將其區(qū)別對待。例如對于負(fù)擔(dān)重、但有市場潛力的老企業(yè)可考慮取消增量抵扣的限制、給予固定資產(chǎn)進(jìn)項稅直接抵扣的做法，以減輕企業(yè)改革成本、推動其擴(kuò)大再生產(chǎn)。

　　（4）盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠。對某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財政返還的形式；對個別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

　�。�5）加大執(zhí)法力度。稅務(wù)部門對于虛假交易騙取進(jìn)項抵扣、非應(yīng)稅項目違規(guī)抵扣、存量固定資產(chǎn)變相抵扣等違法行為要依法嚴(yán)肅處理。

　�。�6）加快聯(lián)網(wǎng)步伐，強(qiáng)化稅收征管。財政、稅務(wù)、國庫、商業(yè)銀行要積極配合，盡快實(shí)現(xiàn)財稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)一次錄入、多方共享，規(guī)范抵扣操作，提高退庫效率。