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淺析戰(zhàn)略成本管理在我國的運(yùn)用

來源: 朱曉堂 編輯: 2011/04/19 08:58:47  字體:
  摘要:從戰(zhàn)略角度研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理思想,于20世紀(jì)80年代在英、美等國管理會計(jì)學(xué)者的倡導(dǎo)下逐步形成。20世紀(jì)90年代以來,對這一思想與相關(guān)方法的討論日趨深入,并被日本與歐美的企業(yè)管理實(shí)踐證明是獲取長期競爭優(yōu)勢的有效方法。
  關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略;成本;成本管理
    
  1 開展戰(zhàn)略成本管理的必要性
  
  1.1 有助于建立和保持企業(yè)長期競爭優(yōu)勢
  企業(yè)之間競爭日益激烈的今天,僅僅做到降低成本已不再是企業(yè)的最終目標(biāo),更重要的是要尋找一種能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位的途徑。即企業(yè)要變傳統(tǒng)的“成本維持”、“成本改善”為“成本預(yù)防”,通過企業(yè)策劃,從源頭上控制成本發(fā)生,從戰(zhàn)略高度認(rèn)識企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策,戰(zhàn)略成本管理正是順應(yīng)這一需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的。戰(zhàn)略管理思想要求企業(yè)應(yīng)以全部產(chǎn)品的經(jīng)營狀況作為投資和新產(chǎn)品開發(fā)的決策基礎(chǔ),企業(yè)至關(guān)重要的不是某一項(xiàng)產(chǎn)品是否贏利,而是企業(yè)所經(jīng)營的全部產(chǎn)品的最終結(jié)果如何。
  1.2 有助于傳統(tǒng)成本管理理念更新
  傳統(tǒng)的成本管理觀念衡量成本管理工作好壞的標(biāo)志是看成本指標(biāo)是否降低以及降低幅度,而戰(zhàn)略成本管理要求管理者更新觀念,換一角度看待成本管理工作。一方面,可以通過提高資源的利用效率,使有限的經(jīng)濟(jì)資源得到充分開發(fā)與利用,在不增加成本的條件下,獲得盡可能多的使用價(jià)值;另一方面,戰(zhàn)略成本管理要求成本管理工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的整體,因而一項(xiàng)決策即便在一定程度上使成本不但沒有降低反而有所提高,但卻是服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的,那么這項(xiàng)決策就是必要的、有益的。
  1.3 有助于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化
  戰(zhàn)略成本管理更注重對企業(yè)外部環(huán)境的研究,重點(diǎn)收集競爭對手信息,掌握對手的相對成本,從而做到知己知彼。同時(shí),在研究中心企業(yè)與上、下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)時(shí),運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法可以通過采取不同方法進(jìn)行協(xié)作實(shí)現(xiàn)“雙贏”。由此,企業(yè)可以能動地適應(yīng)環(huán)境的變化,統(tǒng)籌兼顧,做到當(dāng)前利益服從整體利益,盡量減少不利環(huán)境對企業(yè)的影響,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
  1.4 有助于建立與完善現(xiàn)代成本管理體系
  現(xiàn)代成本管理較之傳統(tǒng)的成本管理在內(nèi)涵與外延上都有新擴(kuò)展:成本管理領(lǐng)域由產(chǎn)品生產(chǎn)階段擴(kuò)展到產(chǎn)品整個(gè)壽命周期;成本管理內(nèi)容由純經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型;成本管理手段也由手工操作轉(zhuǎn)為電算化操作等。這就要求成本管理的方式相應(yīng)地從戰(zhàn)術(shù)管理轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理,這樣現(xiàn)代成本管理體系才能更加完善。
  
  2 戰(zhàn)略成本管理在運(yùn)用中存在的問題
  
  戰(zhàn)略成本管理的運(yùn)用使我國一些企業(yè)既降低了成本,又獲得了優(yōu)于競爭對手的競爭優(yōu)勢,這說明戰(zhàn)略成本管理對我國企業(yè)是適用的。但目前由于我國多數(shù)企業(yè)仍然保持傳統(tǒng)成本的觀念,即使是運(yùn)用了戰(zhàn)略成本管理,所運(yùn)用的戰(zhàn)略成本管理體系也并不是完全理論上的戰(zhàn)略成本管理,只是戰(zhàn)略成本管理的一種理念的運(yùn)用,仍然存在不少問題,表現(xiàn)為:
  2.1 實(shí)施主體不完整
  戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的主體仍然是企業(yè)財(cái)務(wù)人員,企業(yè)高層管理都不參與或很少參與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理活動。財(cái)務(wù)人員向企業(yè)高層管理者提供其決策所需要的成本信息資料,但并不參與或很少參與決策;而高層管理者也只是根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的成本資料進(jìn)行決策,也并沒有參與成本管理過程。這會使企業(yè)的成本管理的控制孤立化,不能從全局角度管理控制企業(yè)成本。
  2.2 缺乏成本效益觀
  大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)依然持有單純的成本節(jié)約觀念,其所運(yùn)用的成本考核指標(biāo)也仍然是傳統(tǒng)產(chǎn)品成本額的絕對降低。片面地追求產(chǎn)品成本額的降低可能導(dǎo)致企業(yè)效益下降,如企業(yè)為了降低產(chǎn)品成本額采購質(zhì)量不高的原材料,導(dǎo)致生產(chǎn)出的產(chǎn)品廢品率高,而且,由于產(chǎn)品質(zhì)量下降可能使其銷售價(jià)格或銷售量下降。因此,從成本效益觀來分析成本管理目標(biāo),成本降低是有條件和限度的,某一項(xiàng)成本的降低,未必就意味著企業(yè)的利潤一定會提高;而增加某一費(fèi)用開支,反而有可能提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益或增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
  2.3 成本管理范圍狹窄
  受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念影響,我國大多數(shù)企業(yè)雖然成本管理的范圍始于材料采購,結(jié)束于產(chǎn)品銷售,而且對企業(yè)所處的環(huán)境、市場環(huán)境的分析也比較少,更沒有按照戰(zhàn)略成本管理的要求對企業(yè)從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)一直到產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)的企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈進(jìn)行分析,也沒有對企業(yè)上游供應(yīng)商、下游購買商等產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈以及競爭對手價(jià)值鏈進(jìn)行分析。由于缺乏對企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的分析,使企業(yè)很難明確自身的競爭地位,因此就無法準(zhǔn)確地尋求自身的競爭優(yōu)勢。
  2.4 信息有效不足
  與傳統(tǒng)成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理所需要和處理的信息量劇增。它所運(yùn)用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作變得難以適應(yīng)。如作業(yè)成本需要根據(jù)大量的成本動因來分配間接費(fèi)用,手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此,戰(zhàn)略成本管理需要特殊的信息加工方法來支撐。科學(xué)先進(jìn)的信息加工方法直接關(guān)系到戰(zhàn)略成本管理所需要的信息質(zhì)量,決定著其實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。
  
  3 運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理應(yīng)注意的事項(xiàng)
  
  戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理與成本管理在特殊條件下的有機(jī)結(jié)合,具有戰(zhàn)略性、全面性、動態(tài)性等特征。因而,企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理必須注意以下事項(xiàng):
  3.1 轉(zhuǎn)變觀念,樹立戰(zhàn)略成本管理思想
  戰(zhàn)略成本管理不僅是管理方法的變革,更要在思想上進(jìn)行變革。我國企業(yè)的現(xiàn)狀及國外企業(yè)的實(shí)踐表明,傳統(tǒng)成本管理的觀念和辦法無法達(dá)到戰(zhàn)略成本管理的效應(yīng)。如果企業(yè)以較低的成本升幅,而取得更高的使用價(jià)值,從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)何樂而不為。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略,取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略,成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理服務(wù)。
  3.2 調(diào)動全員參與,樹立成本效益觀
  企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不只是成本管理人員的工作,它涉及企業(yè)的各個(gè)職能部門,要有效實(shí)施戰(zhàn)略成本管理,就要調(diào)動企業(yè)全體員工參與成本管理的積極性。通過必要的宣傳和講解使不同組織和成員了解戰(zhàn)略成本管理制度的約束力,以有效地維護(hù)成本管理制度的實(shí)施,做到全員參與戰(zhàn)略成本管理。同時(shí),企業(yè)員工要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理下的單純成本節(jié)約觀,樹立戰(zhàn)略成本管理的成本效益觀。重塑企業(yè)績效考核指標(biāo),使其更多地定位于企業(yè)外在的因素,如競爭基準(zhǔn)。戰(zhàn)略成本管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)決策支持系統(tǒng),其各項(xiàng)活動的開展都要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是利用成本管理的基本功能去獲得并增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
  3.3 擴(kuò)大成本管理范圍
  擴(kuò)大成本管理范圍的主要方法之一是注重價(jià)值鏈的開發(fā)與利用。價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始,直至最終產(chǎn)品消費(fèi)者的相關(guān)活動的整合,具體內(nèi)容包括:一是行業(yè)價(jià)值鏈分析,讓企業(yè)明確自身在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置,分析利用上、下游價(jià)值鏈的可能性。二是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析,通過分析,設(shè)法消除不增值作業(yè),改善增值作業(yè)。三是競爭對手價(jià)值鏈分析,通過對競爭對手的價(jià)值鏈分析做到知已知彼,取人之長、補(bǔ)己之短。戰(zhàn)略成本管理要求將行業(yè)、企業(yè)及競爭對手價(jià)值鏈有機(jī)結(jié)合,從戰(zhàn)略高度上分析上、下游價(jià)值活動以降低成本。先找出基本的價(jià)值鏈,然后將其分解為單獨(dú)的價(jià)值作業(yè),再比較單元價(jià)值鏈上的成本與效益,從而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍,調(diào)整各價(jià)值鏈之間的關(guān)系。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看,價(jià)值鏈上每個(gè)環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價(jià)值,同時(shí)也要消耗資源,即企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動有著共生的關(guān)系,所有的成本都能分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活動中。通過價(jià)值鏈分析,企業(yè)可以重新組合價(jià)值鏈活動并進(jìn)一步衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。
  3.4 完善會計(jì)信息系統(tǒng)
  對會計(jì)信息系統(tǒng)的完善,有利于企業(yè)取得戰(zhàn)略成本管理所需要的信息支持。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)信息和現(xiàn)有的管理會計(jì)信息各不相同?,F(xiàn)行的按成本項(xiàng)目和成本要素提供的成本信息必須重新整理,以便與各項(xiàng)價(jià)值活動相匹配,并全面而準(zhǔn)確地反映各種產(chǎn)品已耗、未耗或預(yù)計(jì)將要消耗的資源。另外,企業(yè)還必須拓展信息來源渠道,提供戰(zhàn)略成本管理所需要的供應(yīng)商、客戶與同行企業(yè)及外部競爭對手的成本信息和其他信息,如各企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展、產(chǎn)品成本定價(jià)等。
  由于戰(zhàn)略成本管理涉及面較廣,需要信息的數(shù)量較大,并需要隨時(shí)隨地進(jìn)行分析處理,這就要求企業(yè)必須依靠先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù),建立起超越企業(yè)范圍的會計(jì)信息系統(tǒng)。
  3.5 建立有效的成本激勵評價(jià)機(jī)制
  有效的激勵機(jī)制可以促使目標(biāo)更好地完成,因此,完整的戰(zhàn)略成本管理體系必須有激勵評價(jià)機(jī)制導(dǎo)向作用的發(fā)揮才能成功實(shí)施。有效的激勵機(jī)制應(yīng)注意以下方面問題:
  (1)體現(xiàn)“追求價(jià)值最大化”的理念。有效的評價(jià)機(jī)制應(yīng)突出各部門綜合價(jià)值的最優(yōu),給各部門提供廣闊的創(chuàng)造價(jià)值的空間。在評價(jià)指標(biāo)設(shè)定時(shí),應(yīng)根據(jù)各成本中心的特點(diǎn)確定重點(diǎn)考評指標(biāo),同時(shí)建立專項(xiàng)管理績效考評指標(biāo)體系,以突出重點(diǎn),兼顧全面。
  (2)成為“年度預(yù)算”和“戰(zhàn)略規(guī)劃”的紐帶。年度預(yù)算是戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施的系統(tǒng)工具,成本激勵評價(jià)機(jī)制的建立應(yīng)較好地解決“當(dāng)年預(yù)算評價(jià)”與“戰(zhàn)略規(guī)劃評價(jià)”銜接問題。
  (3)科學(xué)制定績效評價(jià)的周期。在評價(jià)考核時(shí)不僅要考慮部門本年度的業(yè)績,還要滾動追溯前幾年的業(yè)績,不僅能進(jìn)行橫向?qū)Ρ?,還要能進(jìn)行縱向?qū)Ρ?,以彌補(bǔ)績效衡量的不足,使評價(jià)激勵體系更規(guī)范、科學(xué)。
  
  參考文獻(xiàn):
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 ?。?]胡景濤,遲錚.戰(zhàn)略成本管理的方法與應(yīng)用問題初探[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2001(1)。
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