【摘 要】《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第六十七條規(guī)定：“主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系，主要評估企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性，評價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、發(fā)展能力和社會貢獻(xiàn)。評估和評價(jià)的結(jié)果可以通過適當(dāng)方式向社會發(fā)布。”因此，如何評價(jià)企業(yè)績效，如何構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系，對促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大。

　　【關(guān)鍵詞】績效評價(jià)； 指標(biāo)體系； 企業(yè)

　　一、構(gòu)建企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系的意義

　　國際上對企業(yè)績效評價(jià)問題的理論研究由來已久。特別是現(xiàn)代公司制誕生以后，出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由于資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者處于信息不對稱的地位，資本所有者為了維護(hù)自己的權(quán)益不受侵犯，普遍采取企業(yè)經(jīng)營績效的事后評價(jià)方法，考核和評判經(jīng)營者的主觀努力程度和經(jīng)營成果。1973年美國喬伊和米勒在《國際會計(jì)》中指出：一個(gè)設(shè)計(jì)良好的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，可以使企業(yè)高層管理者有效判斷當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營活動的獲利程度、發(fā)現(xiàn)企業(yè)尚未控制或控制不到位的領(lǐng)域、更有效地配置企業(yè)現(xiàn)有資源和評斷企業(yè)經(jīng)營者管理業(yè)績。具體而言，績效評價(jià)具有以下四個(gè)方面的基本功能：一是認(rèn)知功能；二是考核功能；三是引導(dǎo)和促進(jìn)功能；四是挖潛功能。其中，引導(dǎo)和促進(jìn)功能表現(xiàn)為：績效評價(jià)關(guān)注的是企業(yè)的真實(shí)績效，并通過一系列合理指標(biāo)，從各個(gè)不同側(cè)面對企業(yè)績效開展評價(jià)。因此，通過績效評價(jià)，可以將企業(yè)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)的行為取向引導(dǎo)到績效上來，充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者和職工創(chuàng)造良好企業(yè)績效的積極性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。可見，如何評價(jià)企業(yè)績效，構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系意義十分重大。主要表現(xiàn)在：可以為出資人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)提供重要依據(jù)；可以為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)；有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營觀念與發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變；可以有效加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和約束；有利于推動企業(yè)實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

　　二、構(gòu)建企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系的必要性

　　從我國企業(yè)績效評價(jià)方法的發(fā)展過程中，我們可以看到這樣一條主線：經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期以“實(shí)物產(chǎn)量指標(biāo)”為主體內(nèi)容的國有企業(yè)評價(jià)方法，到改革開放初期以“利潤總量指標(biāo)”為核心內(nèi)容的評價(jià)制度，進(jìn)一步到20世紀(jì)90年代以“相對比率指標(biāo)”為基本內(nèi)容的管理評價(jià)體系。這條國有企業(yè)考核方法逐步發(fā)展與漸進(jìn)深化的主線，是與中國經(jīng)濟(jì)管理體制從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制或計(jì)劃與市場相結(jié)合的過渡經(jīng)濟(jì)體制，再到社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程相伴隨的。貫穿我國企業(yè)績效評價(jià)方法三個(gè)發(fā)展階段的這條線索表明:評價(jià)方法與企業(yè)的管理方式、管理體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。經(jīng)營發(fā)展環(huán)境是基礎(chǔ)，要求管理體制必須適應(yīng)；管理體制和管理方式又決定著評價(jià)方法的變化，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。全面考察我國企業(yè)績效評價(jià)方法的發(fā)展和實(shí)踐過程，可以從中得出許多重要的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，一是對企業(yè)績效評價(jià)的內(nèi)容必須全面；二是對企業(yè)考核的方法應(yīng)科學(xué)規(guī)范；三是對企業(yè)考核應(yīng)充分采用現(xiàn)代信息處理技術(shù)；四是對企業(yè)考核的結(jié)果應(yīng)關(guān)注其負(fù)作用。進(jìn)入21世紀(jì)，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營者，政府與企業(yè)的關(guān)系已由過去的直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變。盡快建立與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)和符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系，已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)管理水平提高和推動企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改善的一項(xiàng)迫切任務(wù)。

　?。ㄒ唬┦袌鼋?jīng)濟(jì)條件下政府對企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變，需要建立與之相適應(yīng)的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系

　　改革開放前期國家長期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，政府部門一般更多地關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)效果；改革開放后國有企業(yè)的管理體制發(fā)生了根本變化，政府對國有企業(yè)的管理方式開始由行政審批逐步向間接管理轉(zhuǎn)變，即只定位于“裁判員”，不再當(dāng)“運(yùn)動員”，這就需要盡快建立一套科學(xué)規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系，以便對企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)營者業(yè)績能夠進(jìn)行客觀、公正和公平的評判。

　?。ǘ┐龠M(jìn)國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營從粗放型向效益型轉(zhuǎn)變，需要建立與之相適應(yīng)的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系

　　“高投入、低產(chǎn)出”的粗放型經(jīng)營管理方式是中國經(jīng)濟(jì)未來持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重弊端和隱患，面臨當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化空前激烈的競爭，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須盡快實(shí)現(xiàn)從粗放型模式向效益型模式轉(zhuǎn)變，而這種轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵在于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營以提高效益為中心環(huán)節(jié)，使企業(yè)的經(jīng)營觀念和發(fā)展戰(zhàn)略建立在投入產(chǎn)出分析的基礎(chǔ)上，因而客觀上要求構(gòu)建以投入產(chǎn)出分析為核心內(nèi)容的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系。

　　（三）加快國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，需要建立與之相適應(yīng)的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系

　　建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的基本目標(biāo)，“管理科學(xué)”的實(shí)質(zhì)就是促進(jìn)企業(yè)一切經(jīng)營活動都圍繞績效進(jìn)行，以提高績效為出發(fā)點(diǎn)，因而需要盡快建立一套科學(xué)規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系。

　?。ㄋ模┘涌旄纳茋衅髽I(yè)經(jīng)營機(jī)制，需要建立與之相適應(yīng)的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系

　　對國有企業(yè)績效進(jìn)行全面、客觀和公正的評價(jià)，是在國有企業(yè)中建立和健全有效激勵與約束機(jī)制的必要手段，如對企業(yè)經(jīng)營者的科學(xué)考察和選用、企業(yè)實(shí)行經(jīng)營者年薪制和期權(quán)制，都必須以客觀、公正和公平的績效評價(jià)結(jié)果為前提。

　?。ㄎ澹┲袊?jīng)濟(jì)融入全球化體系，需要建立與國際接軌的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系

　　中國加入WTO以后，在中國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮主導(dǎo)作用的國有企業(yè)必將加快融入全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系的步伐，因此，應(yīng)盡快建立以國際通行的投資報(bào)酬率為核心、國有出資人的投入產(chǎn)出分析為基礎(chǔ)的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系，使中國企業(yè)評價(jià)方法與國際慣例基本接軌，將我國企業(yè)放在國際化的大環(huán)境下進(jìn)行比較，以求生存、爭發(fā)展，促進(jìn)國有企業(yè)競爭力的提高。

　　三、構(gòu)建企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系的基本思路

　　企業(yè)績效評價(jià)系統(tǒng)是企業(yè)管理控制體系的重要組成部分。它與企業(yè)的經(jīng)營控制系統(tǒng)、人事控制系統(tǒng)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)管理控制體系。評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)分方法和評價(jià)報(bào)告等作為企業(yè)績效評價(jià)系統(tǒng)的基本要素，它們之間存在著相互聯(lián)系，以及相互影響和相輔相成的關(guān)系。研究構(gòu)建中國企業(yè)綜合績效評價(jià)體系，重點(diǎn)需要解決的問題：一是設(shè)計(jì)符合國情的評價(jià)指標(biāo)體系；二是創(chuàng)建科學(xué)規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；三是選擇合理實(shí)用的評價(jià)計(jì)分方法；四是評價(jià)結(jié)果的規(guī)范示列和編制客觀的評價(jià)報(bào)告。

　　（一）構(gòu)建有利于新制度實(shí)施的績效評價(jià)體系的基本思路

　　要從我國國情出發(fā)，建立企業(yè)績效評價(jià)體系的首要目標(biāo)是為出資人服務(wù)；評價(jià)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)效益分析為主體內(nèi)容；評價(jià)方法應(yīng)由傳統(tǒng)的縱向?qū)Ρ认驒M向比較分析轉(zhuǎn)換，采用定量與定性分析相結(jié)合，綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)營的諸多因素，構(gòu)建多層次、多因素、多因子績效評價(jià)體系。

　?。ǘ?gòu)建有利于新制度實(shí)施的績效評價(jià)體系的技術(shù)方法

　　以系統(tǒng)分析思想為建立評價(jià)體系的基礎(chǔ)理論；以數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法為建立評價(jià)體系的科學(xué)基礎(chǔ)；以投入產(chǎn)出分析為評價(jià)體系的內(nèi)在核心；以多目標(biāo)決策法建立多層次、多因素評價(jià)指標(biāo)體系；以隸屬因子賦值法建立定性分析指標(biāo)體系；以平衡計(jì)分法使定量分析與定性分析有機(jī)結(jié)合；以德爾菲法確定各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的不同權(quán)重；以沃爾比重法建立客觀、公正的評價(jià)對比標(biāo)準(zhǔn)體系；以功效系數(shù)法建立科學(xué)有效的評價(jià)計(jì)分方法。

　?。ㄈ?gòu)建有利于新制度實(shí)施的績效評價(jià)體系的步驟

　　第一步，將績效評價(jià)指標(biāo)分為三個(gè)層次，確定每一層次指標(biāo)；第二步，確定各層次評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重；第三步，完成綜合績效評價(jià)指標(biāo)體系。根據(jù)定量指標(biāo)與定性指標(biāo)權(quán)重劃分，綜合計(jì)算對企業(yè)績效評價(jià)的總得分。具體計(jì)分公式為：綜合評價(jià)得分為定量指標(biāo)得分乘以權(quán)重加定性指標(biāo)得分乘以權(quán)重。評價(jià)結(jié)果是評價(jià)活動的最終成果，是對評價(jià)過程的概括和總結(jié)。企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)分為三個(gè)層次，采用不同層次的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)會得出不同的評價(jià)結(jié)果。如運(yùn)用第一層次評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，可以形成企業(yè)效績的初步評價(jià)結(jié)果；運(yùn)用前兩個(gè)層次評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，可以形成企業(yè)績效更全面的修正評價(jià)結(jié)果；運(yùn)用三個(gè)層次評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，則可以形成企業(yè)效績的綜合評價(jià)結(jié)果。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 孟建民.中國企業(yè)效績評價(jià).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

　　[2] 財(cái)政部企業(yè)司.《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》解讀.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.