【摘 要】金融會計風(fēng)險是商業(yè)銀行金融風(fēng)險的重要組成部分。一提到金融風(fēng)險，人們往往認為是信貸資產(chǎn)風(fēng)險，其實金融會計風(fēng)險存在于銀行經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)中，其危害性不亞于信貸資產(chǎn)風(fēng)險。本文通過對金融會計風(fēng)險的定義、類型、成因及其與信貸資產(chǎn)風(fēng)險關(guān)系的論述，對如何防范和化解金融會計風(fēng)險從宏觀、微觀兩個方面作了探討。

　　【關(guān)鍵詞】金融會計；金融會計風(fēng)險；防范；化解

　　亞洲金融危機對我國金融市場的警示是深刻的、長遠的。我國也是新興的市場經(jīng)濟國家，也在大量地吸收外資為我國的經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，我國也存在大量的外債，我國銀行業(yè)受國家政府的控制程度也很高；同時權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行也使得我國銀行業(yè)在收入的確認上違背了會計謹慎性原則，助長了泡沫經(jīng)濟。尤其重要的是，我國國有獨資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國金融危機產(chǎn)生的最大隱患。從金融會計的角度，我國銀行業(yè)欠缺一個象西方那樣“信息提供正確及時、問題反映客觀公正、自我調(diào)節(jié)靈活機動、對策處理果斷有效”的成熟會計核算監(jiān)管機制，這是我國金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的根源所在。

　　金融會計具有核算和經(jīng)營管理兩項主要功能，一方面直接負責(zé)財務(wù)管理、損益計算和經(jīng)濟核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預(yù)測來實現(xiàn)計劃管理、資金管理，對整個銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營進行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會計風(fēng)險時，應(yīng)將重點放在如何強化金融會計職能，也就是在分析金融會計風(fēng)險類型和我國金融業(yè)會計風(fēng)險的現(xiàn)狀、原因及控制時，在會計職能的發(fā)揮上作出界定。

　　一、金融會計及金融會計風(fēng)險

　　金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構(gòu)的經(jīng)營治理活動進行準確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對金融機構(gòu)財務(wù)信息進行衡量、加工和傳送的專業(yè)會計。它有助于信息的使用者在經(jīng)營治理和其它經(jīng)濟活動中作出合理和有效的決策。

　　金融會計是金融治理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會計愈重要。金融會計的重要性，要求其對金融機構(gòu)經(jīng)營治理活動的核算、監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須絕對準確，符合客觀實際。但是，金融會計也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險。所謂風(fēng)險，可以根據(jù)人們的不同理解有多種多樣。風(fēng)險是對特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮；風(fēng)險是損失出現(xiàn)的機會或概率等。但是，目前最被人們接受的風(fēng)險定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此，所謂金融會計風(fēng)險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營治理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

　　二、逐步建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的治理型金融會計新體系

　　在防范與化解金融會計風(fēng)險的過程中，要充分發(fā)揮會計的治理職能，切實運用現(xiàn)代治理會計的理論與方法，對銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營進行全過程的跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的治理型金融會計新體系。首先，要盡快建立集中統(tǒng)一治理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎(chǔ)工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營治理與防范金融風(fēng)險，及時提供真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。其次，要盡快實施統(tǒng)一的會計治理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了金融會計治理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還輕易掩蓋問題，延誤分散與化解風(fēng)險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計治理體制，才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，有效地防范和化解金融會計風(fēng)險。

　　三、加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)

　　離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。最后，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能具體披露其償債能力的補充會計信息。

　　四、進一步改進金融會計制度，使之充分體現(xiàn)謹慎性會計原則

　�。ㄒ唬└倪M呆賬預(yù)備金計提方法，提高計提比例，擴大計提范圍，簡化核銷審批手續(xù)

　　一是可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險程度計提呆賬預(yù)備金，即將現(xiàn)行呆賬預(yù)備金的計提方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬預(yù)備金”；對出現(xiàn)的問題貸款，應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計提比例再計提“非凡呆賬預(yù)備金”。當這兩項呆賬預(yù)備金累積到一定的數(shù)額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后，可不再計提呆賬預(yù)備金。銀行及金融機構(gòu)按上述方法計提的呆賬預(yù)備金應(yīng)答應(yīng)其在稅前扣除。

　　二是進一步放寬呆賬預(yù)備金計提的范圍，使計提呆賬預(yù)備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。

　　三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規(guī)定，使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷，可考慮答應(yīng)銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應(yīng)簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。

　�。ǘ�）改進現(xiàn)行壞賬預(yù)備的計提方法

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行壞賬預(yù)備是按期末應(yīng)收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收利息的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬預(yù)備的提取不相協(xié)調(diào)。為此，可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬預(yù)備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同，確定不同的計提壞賬預(yù)備金的比例。另外，應(yīng)強制要求銀行從每年實現(xiàn)的凈利潤中，按一定比例提取風(fēng)險預(yù)備基金，專項用于補償各種風(fēng)險損失。

　�。ㄈ�）應(yīng)答應(yīng)銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價

　　銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進行比較。當這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時，應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。

　　五、著力構(gòu)建全面有效的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)

　　金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督，主要應(yīng)包括對金融風(fēng)險預(yù)警指標體系的制定與考核。即反映流動性風(fēng)險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風(fēng)險指標體系，如資本充足率等；反映資產(chǎn)風(fēng)險指標體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風(fēng)險指標體系，如利率風(fēng)險率等；反映損益狀況指標體系，如資產(chǎn)盈利率等；反映貸款對象財務(wù)狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。

　　事中監(jiān)督，主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映金融風(fēng)險的一系列指標，作為需要考核的責(zé)任指標落實到各有關(guān)責(zé)任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風(fēng)險的各項指標與金融風(fēng)險預(yù)警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風(fēng)險所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護法規(guī)制度的統(tǒng)一性與嚴厲性，防止違規(guī)違法行為帶來的風(fēng)險損失。

　　事后監(jiān)督，主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范金融風(fēng)險。此外，在銀行內(nèi)部還應(yīng)建立和健全嚴密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便在銀行經(jīng)營的各個工作環(huán)節(jié)上有效地堵住金融風(fēng)險的漏洞，形成防范金融會計風(fēng)險的有效屏障。

　　六、大力開展整頓金融會計秩序活動

　　針對目前一些金融機構(gòu)，借助于會計手段，通過亂用會計科目、假造賬表、私設(shè)賬外賬等方式進行違規(guī)經(jīng)營，致使會計信息失真較為嚴重的現(xiàn)象，要在金融會計部門開展打“三假”，創(chuàng)“三鐵”活動，并將這項活動經(jīng)常化、制度化。

　　七、積極推行責(zé)任會計和廣泛運用會計電算化核算系統(tǒng)

　　推行責(zé)任會計是防范金融會計風(fēng)險的有效手段，因為責(zé)任中心的劃分符合風(fēng)險控制的分散化原則，同時責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，有助于解決問題。但是，責(zé)任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表假如沒有計算機的協(xié)助，現(xiàn)有的會計人員就無法在日常核算工作中兼顧責(zé)任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，而且金融會計的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與治理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，完善現(xiàn)有的金融會計治理核算體系，不斷促進會計核算水平和會計核算質(zhì)量的提高，努力實現(xiàn)防范與化解金融會計風(fēng)險的技術(shù)進步。

　　【參考文獻】

　　[1] 郭德松，劉海燕，著.金融會計[M].武漢：華中科技大學(xué)出版社，2007，（08）.

　　[2] 鄭建娜，劉海燕，著.金融會計實訓(xùn)[M].武漢：華中科技大學(xué)出版社，2007，（09）.

　　[3] 王曉楓，著.金融企業(yè)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008，（01）.