一、搭橋術(shù)：通過第三方搭橋轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

搭橋技術(shù)的實(shí)質(zhì)是通過在跨國(guó)交易中介入第三方來實(shí)現(xiàn)避稅的目的。常見的有利用避稅地倒置收購、構(gòu)造“導(dǎo)管公司”或“踏腳石”公司等三種操作形式。

一是“走出去”企業(yè)利用避稅地倒置收購轉(zhuǎn)移投資方居民身份，實(shí)現(xiàn)避稅。通常是“走出去”企業(yè)將其投資方身份變更為外籍，然后在避稅地設(shè)立控股公司來倒置收購實(shí)體企業(yè)，使境內(nèi)實(shí)體企業(yè)變身為境外直接投資，進(jìn)而將在我國(guó)納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移甚至進(jìn)行全球避稅。

二是在避稅地設(shè)立“導(dǎo)管”或“踏腳石”公司，通過控制資金流或受益所有人身份，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移或?yàn)E用稅收協(xié)定?？鐕?guó)公司通過虛設(shè)業(yè)務(wù)，將避稅地“導(dǎo)管”公司變成業(yè)務(wù)交易方以控制資金流，造成母子公司利潤(rùn)走勢(shì)一致的假象，為境內(nèi)企業(yè)虧損或微利找到“合理”理由；或者通過在與我國(guó)有稅收協(xié)定的特定第三方設(shè)立“踏腳石”公司，來套用稅收協(xié)定，以享受相關(guān)的稅收協(xié)定待遇。

三是在避稅地籌建投資性公司，為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓“暗度陳倉”?？鐕?guó)公司在初始構(gòu)建架構(gòu)時(shí)會(huì)籌劃避稅地投資性公司，當(dāng)需要轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)時(shí)只要將相應(yīng)的投資性公司直接轉(zhuǎn)讓即可達(dá)到目的。該方式隱蔽性強(qiáng)，不僅方便撤資、減少轉(zhuǎn)讓手續(xù)，還可能避免轉(zhuǎn)讓交易被一般反避稅調(diào)查。

二、重復(fù)術(shù)：多種計(jì)費(fèi)增加稅前扣除額

重復(fù)技術(shù)即通過不同途徑對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行多次處理，一般有三種操作方式。

一是通過多頭簽訂框架式合同，模糊費(fèi)用邊界實(shí)現(xiàn)重復(fù)收費(fèi)?？鐕?guó)公司通過簽署多份內(nèi)容寬泛但實(shí)際上缺乏明確服務(wù)項(xiàng)目及計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)指向的框架性管理服務(wù)合同，或者通過模糊組織架構(gòu)內(nèi)相關(guān)方的功能定位、增加管理級(jí)，對(duì)境內(nèi)企業(yè)實(shí)施多頭管理和重復(fù)收費(fèi)。

二是通過變?cè)鞜o形資產(chǎn)交易費(fèi)用名目，在不同事項(xiàng)中重復(fù)收取同一交易實(shí)質(zhì)的費(fèi)用。近年來，一些跨國(guó)企業(yè)以“委托開發(fā)費(fèi)”的形式，讓境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)共同開發(fā)方的義務(wù)，但不讓其享有相關(guān)權(quán)益，卻仍要求境內(nèi)企業(yè)以技術(shù)使用方的身份支付特許權(quán)使用費(fèi)，這一新動(dòng)向目前漸成趨勢(shì)。

三是鉆取稅收政策空子，使同一費(fèi)用實(shí)現(xiàn)重復(fù)稅前扣除或?yàn)E用稅收優(yōu)惠。比如，部分跨國(guó)公司一方面通過關(guān)聯(lián)銷售關(guān)鍵部件、派遣技術(shù)人員等方式“助力”境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，使其享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠，另一方面卻又向其重復(fù)收取特許權(quán)使用費(fèi)。

三、隱形術(shù)：將關(guān)聯(lián)交易隱形以避開關(guān)注

隱形技術(shù)是指在關(guān)聯(lián)交易中增加非關(guān)聯(lián)的中間環(huán)節(jié)，或者將不合理的關(guān)聯(lián)交易隱蔽化，構(gòu)成隱形關(guān)聯(lián)交易，避開稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。其常見操作方式有以下三種。

一是利用合同拆分構(gòu)建隱形關(guān)聯(lián)交易。該方式常見于大型設(shè)備制造集團(tuán)，母公司具備成套設(shè)備生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)更容易獲得定單，但從成本角度考慮，母公司將總合同拆分，并要求由子公司與第三方客戶簽訂單項(xiàng)合同，但交易價(jià)格仍由母公司控制，所以該交易實(shí)質(zhì)上是子公司銷售給母公司，再由母公司把設(shè)備整合，統(tǒng)一銷售給第三方，交易本質(zhì)屬于關(guān)聯(lián)銷售。

二是通過刻意抵消，控制產(chǎn)品價(jià)格和隱蔽費(fèi)用支付。關(guān)聯(lián)方之間存在多項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，可能會(huì)選擇“收”、“支”相抵的做法，即以境內(nèi)企業(yè)應(yīng)向關(guān)聯(lián)方收取的收入來抵消應(yīng)向關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，使得境內(nèi)企業(yè)及關(guān)聯(lián)方均逃避了在我國(guó)的納稅義務(wù)。

三是通過隱性融資侵蝕稅基甚至擾亂金融秩序。隱性融資主要指通過預(yù)收、延付或應(yīng)付不付等方式實(shí)現(xiàn)資金實(shí)際意義上的跨境流動(dòng)，形成與關(guān)聯(lián)公司的隱性債務(wù)，造成企業(yè)非正常的利息支出，并通過調(diào)節(jié)支付時(shí)間獲得人民幣升值的收益，甚者擾亂金融秩序。

四、轉(zhuǎn)化術(shù)：轉(zhuǎn)化表面形式以少繳稅款

轉(zhuǎn)化技術(shù)是跨國(guó)公司采用最多的避稅手段之一。在受到各種法律法規(guī)限制的情況下，跨國(guó)公司主要通過以下三種方式，將貿(mào)易類型、勞務(wù)性質(zhì)、合同內(nèi)容或雇傭形式等進(jìn)行各種轉(zhuǎn)化。

一是將征收預(yù)提所得稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為不予征稅或征收率較低的勞務(wù)項(xiàng)目。非貿(mào)易交易中發(fā)生的境外勞務(wù)不予征稅，發(fā)生的境內(nèi)勞務(wù)按照核定利潤(rùn)率或協(xié)定待遇征稅，實(shí)際征收率均低于預(yù)提所得稅稅率。一些跨國(guó)公司為了減少或取消預(yù)提所得稅的支付，將需要征收預(yù)提所得稅的項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為不予征稅或征收率較低的勞務(wù)項(xiàng)目，以傭金項(xiàng)目尤為突出。

二是將母公司派遣員工轉(zhuǎn)化為子公司雇員形式。境外母公司將派遣員工到境內(nèi)子公司任職的方式轉(zhuǎn)化為應(yīng)子公司要求任職的雇員方式，形式上滿足子公司是“雇主”，實(shí)質(zhì)上外派人員接受的是母公司的指令，從而合理合法地將外籍個(gè)人的高額工資完全轉(zhuǎn)嫁給子公司，減少了境內(nèi)公司的利潤(rùn)，也變相減少了母公司的費(fèi)用。

三是變更公司組織形式，以規(guī)避非居民稅收。近年來，個(gè)別跨國(guó)公司利用合資企業(yè)與合作企業(yè)間利潤(rùn)分配的標(biāo)準(zhǔn)差異，變更公司組織形式，針對(duì)以前年度未分配利潤(rùn)，改變向外方的利潤(rùn)分配比例，規(guī)避股息預(yù)提所得稅。

五、拆分術(shù)：將財(cái)產(chǎn)所得分割調(diào)整利潤(rùn)

拆分技術(shù)，指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，或者將一份整體合同按照內(nèi)容或性質(zhì)拆分為“無關(guān)”的合同，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)和整體稅負(fù)最小化的目的。其操作有三種形式。

一是拆分企業(yè)職能，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。跨國(guó)公司通過調(diào)整職能分布，將集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈重組，在達(dá)到協(xié)同效應(yīng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

二是利用關(guān)閉企業(yè)方式實(shí)現(xiàn)功能剝離，避免功能補(bǔ)償，逃避監(jiān)管?？鐕?guó)公司利用關(guān)閉在華制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)制造功能剝離后，功能剝離的補(bǔ)償客體將不存在，既避免了功能補(bǔ)償，又可能逃避相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。

三是將貿(mào)易合同拆分為貿(mào)易合同與非貿(mào)易合同。一份貿(mào)易合同經(jīng)過稅收籌劃，可以達(dá)到最大節(jié)稅效果。

六、捆綁術(shù)：成員捆綁考慮減少集團(tuán)稅負(fù)

捆綁技術(shù)是一種配置組合策略，可以起到調(diào)節(jié)稅負(fù)的作用。捆綁技術(shù)的實(shí)質(zhì)，是把兩個(gè)或兩個(gè)以上的集團(tuán)內(nèi)成員進(jìn)行綜合考慮，通過總部控制的方式捆綁在一起，使集團(tuán)整體稅負(fù)最小化。其常見模式有以下三種。

一是母公司控制產(chǎn)業(yè)重組決策，子公司收益與功能風(fēng)險(xiǎn)不匹配?？鐕?guó)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈重組，由于母公司的強(qiáng)勢(shì)決策，在母公司并沒有對(duì)產(chǎn)業(yè)重組做出足夠的合理補(bǔ)償?shù)那闆r下，由定位為契約生產(chǎn)商的子公司獨(dú)自承擔(dān)產(chǎn)業(yè)鏈整合所帶來的風(fēng)險(xiǎn)和虧損。

二是集團(tuán)內(nèi)成員捆綁分?jǐn)傎M(fèi)用，達(dá)到整體稅負(fù)最小化。由于目前中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)于集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)的法律并不詳盡、概念模糊，而且特別納稅調(diào)整并不關(guān)注內(nèi)關(guān)聯(lián)，同時(shí)跨國(guó)公司的價(jià)值鏈整合將高附加值勞務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一化管理，這些都使得集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)成為稅收籌劃的利器?？鐕?guó)公司不僅可以通過簽訂一攬子勞務(wù)合同進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)傓D(zhuǎn)移利潤(rùn)，也可以將某一區(qū)域成員劃歸地區(qū)總部進(jìn)行勞務(wù)管理并分?jǐn)傎M(fèi)用，使得區(qū)域利潤(rùn)在總部匯總，形成地區(qū)整體稅負(fù)最小化。

三是跨國(guó)公司貿(mào)易內(nèi)部化趨勢(shì)愈發(fā)明顯?？鐕?guó)公司內(nèi)部交易的利益原則，即獲利動(dòng)機(jī)并不一定是以一次性交易為基礎(chǔ)，而往往以綜合交易為基礎(chǔ)。內(nèi)部貿(mào)易的產(chǎn)品和服務(wù)的定價(jià)根據(jù)跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)而制定，在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上使各自的利益得到滿足，并可減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金配置，逃避東道國(guó)的價(jià)格控制，避免外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)和東道國(guó)的外匯管制。

七、虛擬術(shù)：虛擬業(yè)務(wù)直接侵蝕稅基

虛擬技術(shù)的核心是“虛”，即通過虛擬的業(yè)務(wù)操作來虛增成本費(fèi)用，直接侵蝕稅基。其操作有三種方式。

一是虛構(gòu)境外勞務(wù)，羅織虛列費(fèi)用?？鐕?guó)公司通過虛構(gòu)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供管理、咨詢、代理等稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核查其價(jià)值的高附加值業(yè)務(wù)，要求境內(nèi)企業(yè)甚至集團(tuán)內(nèi)其他關(guān)聯(lián)公司支付高額費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和少繳稅款的目的。

二是虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，減少企業(yè)和個(gè)人雙重稅負(fù)。一般是境內(nèi)企業(yè)預(yù)先與境外企業(yè)或個(gè)人溝通好，由境內(nèi)企業(yè)以傭金名義將款項(xiàng)支付到境外，再由境外企業(yè)或個(gè)人以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬形式將款項(xiàng)返還到境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人名下，從而達(dá)到同時(shí)減少企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重目的。

三是虛化投資身份，依靠投資地的特點(diǎn)逃避監(jiān)管。外資企業(yè)的實(shí)際投資方，為了虛化投資身份，除了直接通過常見的避稅地或低稅率地投資，現(xiàn)在還出現(xiàn)了借道一些不常見的無協(xié)定避稅地（如圣基茨和尼維斯、馬紹爾群島）或發(fā)達(dá)國(guó)家（如英國(guó)、加拿大）進(jìn)行間接投資。實(shí)際投資方選擇無協(xié)定地區(qū)或發(fā)達(dá)國(guó)家特殊政策區(qū)域作為直接投資地，或是利用稅企信息不對(duì)稱，或是利用發(fā)達(dá)國(guó)家的名義利率等作掩護(hù)，以達(dá)到避稅目的。