【摘要】2009年,我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的改革從部分省、市地區(qū)的試點(diǎn)推向全國(guó),這標(biāo)志著我國(guó)新一輪稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。文章從增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容和意義入手,針對(duì)煤炭企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革中受到的影響,提出了正確認(rèn)識(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議和財(cái)務(wù)對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型;煤炭企業(yè);影響

　　2009年1月1日在全國(guó)推出的增值稅轉(zhuǎn)型,是一次重大的稅制改革,啟動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)新一輪增長(zhǎng),在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下,這是一項(xiàng)拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重大政策。

　　一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容和意義

　　增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅按對(duì)外固定資產(chǎn)處理方式的不同,可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。簡(jiǎn)單地說,生產(chǎn)型增值稅不允許固定資產(chǎn)的增值稅抵扣;收入型增值稅則是對(duì)固定資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額征稅,消費(fèi)型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行一次性抵扣。

　　我國(guó)從1994年至2008年一直采用生產(chǎn)型增值稅方式,2009年1月1日在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時(shí),作為轉(zhuǎn)型改的配套措施,將小規(guī)模納稅人征收統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

　　實(shí)施消費(fèi)型增值稅,消除了我國(guó)過去生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,直接降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),國(guó)家財(cái)政預(yù)計(jì)每年將減少稅收超過1 200億元,從整體上說,這無疑是一項(xiàng)重大的減稅政策?？杀苊馄髽I(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅,有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,尤其是對(duì)于克服當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

　　雖然增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)重大的減稅政策,但并非每個(gè)行業(yè)都能夠受惠,煤炭行業(yè)受增值稅政策影響體現(xiàn)在兩方面,一是新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅的抵扣,二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。雖然新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅的抵扣可以使煤炭企業(yè)有所受惠,但是煤炭增值稅率恢復(fù)到17%卻大大抵消了上述有利影響,煤炭企業(yè)增值稅負(fù)進(jìn)一步提高,具體分析如下:

　　(一)煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高

　　自1994年稅制改革以來,盡管國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)品實(shí)行了13%的低檔稅率,但對(duì)于作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來說,稅率仍然很高,高于全國(guó)工業(yè)平均水平。據(jù)統(tǒng)計(jì),2007年全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)際增值稅率僅為3.41%,而煤炭采選業(yè)實(shí)際增值稅率為7.32%,高于全國(guó)工業(yè)平均水平1倍多。此次礦產(chǎn)品稅率恢復(fù)到17%,又使得煤炭企業(yè)增值稅率提高了4個(gè)百分點(diǎn)。

　　煤炭企業(yè)是典型的資源開采型行業(yè),其固定資產(chǎn)投資具有集中投入的特點(diǎn),新購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣使煤炭企業(yè)受惠并不明顯。煤礦在基本建設(shè)和技術(shù)改造期間絕大部分生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、技術(shù)裝備集中投入,轉(zhuǎn)入煤礦進(jìn)入正常生產(chǎn)階段后,大型設(shè)備等的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投入逐漸減少,因而新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣額較少。特別是對(duì)煤炭礦區(qū)開采時(shí)間長(zhǎng),礦井已進(jìn)入穩(wěn)產(chǎn)或產(chǎn)量下降周期的煤炭企業(yè)而言,其大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入已基本結(jié)束,新增生產(chǎn)用設(shè)備少,可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額更少。

　　根據(jù)十一屆全國(guó)人大二次會(huì)議代表耿加懷所調(diào)研的10家煤炭企業(yè)所顯示的數(shù)據(jù)顯示:以10家煤炭企業(yè)2007年和2008年兩年的數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行測(cè)算,2007年將增加增值稅稅額13.19億元,增值稅稅負(fù)將凈增加3.06個(gè)百分點(diǎn);2008年將增加增值稅稅額21.30億元,增值稅稅負(fù)將凈增加3個(gè)百分點(diǎn)。

　　(二)煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出量有所增加

　　消費(fèi)型增值稅對(duì)煤炭企業(yè)新增設(shè)備投資現(xiàn)金流的影響主要表現(xiàn)在:一是設(shè)備資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣,從而使企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額減少,這相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入;二是由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費(fèi)附加的減少,這會(huì)節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流出;三是由于設(shè)備資產(chǎn)原值以不含稅金額入賬,導(dǎo)致每年提取的折舊減少,在銷售額不變的情況下,企業(yè)利潤(rùn)總額增加,相應(yīng)地就要多交企業(yè)所得稅,這會(huì)增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。

　　礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%對(duì)煤炭企業(yè)現(xiàn)金流的影響主要表現(xiàn)在:一是增值稅率的增加導(dǎo)致企業(yè)繳納的增值稅額增加,這會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金流出量;二是增值稅應(yīng)納稅額增加,導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加增加,這也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出量;三是在煤炭?jī)r(jià)格(含稅價(jià))不變的情況下,增值稅率增加,則銷售收入減少,附加稅費(fèi)增加,企業(yè)利潤(rùn)總額減少,企業(yè)所得稅減少,所得稅減少會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金流出。

　　將以上6種影響綜合起來,煤炭企業(yè)因增值稅轉(zhuǎn)型改革所影響的現(xiàn)金流=當(dāng)年允許抵扣固定資產(chǎn)稅額+由此減少的城建稅和教育費(fèi)附加-因固定資產(chǎn)折舊的減少而增加的所得稅-因稅率增加而增加的增值稅額-由此增加的城建稅和教育費(fèi)附加+因收入減少和稅費(fèi)增加而減少的所得稅。由于因稅率增加而增加的增值稅額大大超過當(dāng)年允許抵扣固定資產(chǎn)稅額,因此,增值稅轉(zhuǎn)型改革最終是加大了煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出量。

　　(三)煤炭企業(yè)利潤(rùn)有所減少

　　2008年,我國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了大起大落的過程,2008年1—8月煤炭市場(chǎng)全面緊張,煤炭?jī)r(jià)格飛速上升,而后,受國(guó)際金融危機(jī)影響,煤炭下游行業(yè)火電、冶金、建材和化工等產(chǎn)量增幅持續(xù)下降,甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),煤炭需求總量也環(huán)比持續(xù)下降,煤炭市場(chǎng)價(jià)格也一降再降。目前國(guó)際金融危機(jī)還在不斷加深和蔓延,國(guó)際煤炭貿(mào)易急劇萎縮,由于國(guó)際市場(chǎng)煤炭?jī)r(jià)格偏低,刺激我國(guó)南方沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)放棄采購(gòu)國(guó)內(nèi)煤炭,轉(zhuǎn)向采購(gòu)國(guó)際市場(chǎng)煤炭,減少對(duì)國(guó)內(nèi)煤炭的需求。而且國(guó)際煤炭市場(chǎng)下滑的幅度較大,速度較快,勢(shì)必倒逼國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng),加大國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)供過于求的壓力。國(guó)內(nèi)方面, 全國(guó)發(fā)電量,特別是火力發(fā)電量增速減緩,煤炭需求動(dòng)力不足,因此煤價(jià)可能進(jìn)一步下跌。盡管增值稅是價(jià)外稅,表面看來并不影響利潤(rùn)表各項(xiàng)目,但在煤炭實(shí)際交易中,煤炭?jī)r(jià)格市場(chǎng)化程度較高,在行業(yè)景氣下滑的態(tài)勢(shì)下,煤炭企業(yè)不能將增值稅率的增長(zhǎng)通過提高價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁,只能擠壓企業(yè)的利潤(rùn)空間。即使在價(jià)格不變的情況下,增值稅率的增長(zhǎng)也將使實(shí)際價(jià)格下降1/1.13-1/1.17= 3.02%。此外,城建稅及教育費(fèi)附加稅因稅基的增加也要多繳,導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。

　　三、正確認(rèn)識(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

　　(一)低稅率的負(fù)面影響

　　1994年至2008年,國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)適用低稅率,這一政策對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用,但也出現(xiàn)一些問題,主要有:一是不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求;二是減少了資源開采地的稅收收入,削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力;三煤炭企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來,政策效果并不明顯;四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分,增大征收和納稅成本。

　　(二)公平稅負(fù),規(guī)范稅制的需要

　　轉(zhuǎn)型改革后,煤炭企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,整體稅負(fù)將有所下降,為公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,也需要將原低稅率13%恢復(fù)到17%。

　　(三)國(guó)家財(cái)政總量上沒有變化

　　從宏觀角度上看,提高煤炭增值稅稅率以后,因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少,只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移,在總量上國(guó)家財(cái)政并不因此增加或減少收入。

　　四、煤炭企業(yè)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取的對(duì)策

　　雖然煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)至17%,從而將稅負(fù)向煤炭企業(yè)有所轉(zhuǎn)移,但允許抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額也是煤炭企業(yè)的減稅政策,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機(jī)遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,煤炭企業(yè)應(yīng)采取以下對(duì)策:

　　(一)籌劃固定資產(chǎn)及設(shè)備投資、技術(shù)改造與更新

　　新購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,直接增加企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),少交城建稅和教育費(fèi)附加;抵扣后減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤(rùn)。因此,企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)及設(shè)備投資進(jìn)行籌劃,如在煤炭企業(yè)籌建期間,正確區(qū)分與核算不動(dòng)產(chǎn)及其附屬設(shè)備、配套設(shè)施;在籌建與投入生產(chǎn)過渡期間,正確處理不動(dòng)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)和企業(yè)投入生產(chǎn)時(shí)間上的界定。

　　(二)采購(gòu)設(shè)備應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備,應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的,也要取得增值稅專用發(fā)票,待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后,再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

　　(三)采購(gòu)設(shè)備必須選擇供貨商的納稅人身份

　　企業(yè)在采購(gòu)設(shè)備時(shí),必須在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。供貨商有兩種納稅人身份,即一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。增值稅轉(zhuǎn)型后將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,因此企業(yè)應(yīng)從一般納稅人供貨商處采購(gòu)設(shè)備,能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(四)采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇

　　當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。一般來說,企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2009.

　　[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

　　[3] 鄧志宇.淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界,2007(2).

　　[4] 劉虹.關(guān)于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究,2007(2).