論文關(guān)鍵詞：個人所得稅 中外比較 費(fèi)用扣除 征管方式

　　論文摘要：通過與發(fā)達(dá)國家個人所得稅在費(fèi)用扣除與稅收征管方式等方面的比較，來分析我國個人所得稅的現(xiàn)狀及所存在的問題，并借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國具體情況，提出了完善我國個人所得稅的具體措施。

　　一、 引言

　　個人所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以來發(fā)展得十分迅速, 已成為越來越多的國家的主體稅種, 它的地位反映了一個國家稅制體系的先進(jìn)程度,是國家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)政府的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過程中發(fā)揮著非常重要的作用。

　　我國現(xiàn)行的個人所得稅法是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，并在以后的幾年里陸續(xù)進(jìn)行了變更和調(diào)整。從中可以看出政府對公平財(cái)富分配，和維護(hù)經(jīng)濟(jì)的宏觀穩(wěn)定做出的各種應(yīng)變，但仍存在一些問題，所以有必要將發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗(yàn)與我國自身?xiàng)l件相結(jié)合，逐步完善我國個人所得稅制。

　　二、國外個人所得稅的現(xiàn)狀及特點(diǎn)（以美國、法國、比利時等國為例）

　?。ㄒ唬?稅收優(yōu)惠與費(fèi)用扣除方面

　　1、 重視家庭因素。以比利時為例，在其稅法中的勞務(wù)所得方面規(guī)定了與“助手配偶”配額和婚姻份額，以減輕家庭生計(jì)主要維持者的稅收負(fù)擔(dān)有關(guān)的內(nèi)容。個體經(jīng)營者如果得到配偶的幫助，可將其凈所得中的一部分分給其配偶；如果其中一方的勞務(wù)所得低于雙方勞務(wù)所得總額的30%，即可享有婚姻份額。分配的金額為凈勞務(wù)所得總額減去享有婚姻份額的一方配偶自有所得后的金額的30%，但這一分配額不能超過8160歐元。

　　2、 引用生計(jì)扣除。以法國為例，根據(jù)納稅人的家庭情況給予一些特定的附加減免和優(yōu)惠，體現(xiàn)了稅法對低收入者及弱勢群體的照顧。在不動產(chǎn)應(yīng)納稅所得中，法國個人所得稅規(guī)定根據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)的被撫養(yǎng)者的多少適當(dāng)增加扣除額：受撫養(yǎng)者每增加一個，扣除額可增加340歐元，所以納稅人撫養(yǎng)的子女越多，享有的免稅額就越大。而且，照料子女的費(fèi)用可以從凈所得的總額中予以扣除。

　　（二） 稅收征管方式方面

　　雙向申報(bào)制度。以美國為例，為保證個人所得稅制度高效運(yùn)行,美國建立了與之相配套的征管體制,其核心是廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度。一方面,要求支付個人收入的雇主必須履行代扣代繳稅款的義務(wù);另一方面,與代扣制度相對應(yīng)的是納稅人自行申報(bào),納稅人應(yīng)在納稅年度開始,首先就本年度總所得的估算情況進(jìn)行申報(bào)并按估算額分4次預(yù)繳稅款,納稅年度終了后,再按實(shí)際所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式的個人所得稅申報(bào)表,對稅款進(jìn)行匯算清繳、多退少補(bǔ)。

　　三、我國個人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問題

　　（一） 稅收優(yōu)惠與費(fèi)用扣除方面

　　1、 以個人為納稅單位，不考慮家庭因素，沒有對生計(jì)費(fèi)用進(jìn)行扣除。如婚否、子女等家庭狀況等，大部分家庭只有一個子女，由一對獨(dú)生子女夫婦組建的家庭中，夫婦兩人要贍養(yǎng)四個老人，還要撫養(yǎng)一個小孩。這種“421”家庭模式致使家庭的主要生計(jì)維持者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重。

　　2、 扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有體現(xiàn)地區(qū)彈性。我國城鎮(zhèn)居民的實(shí)際收支水平狀況在地區(qū)間存在很大差異。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國東部沿海地區(qū)中低收入群體的生活必要費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中西部地區(qū)的總體水平。如果不提高這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),就會產(chǎn)生對發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入階層的基本生活必需費(fèi)用進(jìn)行征稅的不合理現(xiàn)象。

　?。ǘ?稅收征管方式方面

　　沒有完善的個人所得稅監(jiān)督、檢查機(jī)制。當(dāng)前我國個人所得稅偷逃稅款的現(xiàn)象較為普遍,其中很重要的一個因素就是我國沒有建立起對個人所得的監(jiān)督、檢查機(jī)制。在目前現(xiàn)金交易非常普遍的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過銀行對個人收入進(jìn)行有效的稽查。國際上普遍采用的個人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度在我國也沒有得到廣泛推行,納稅申報(bào)的真實(shí)性難以保證。此外,現(xiàn)行稅收征管法沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)足夠的執(zhí)法權(quán)限,法律手段弱化,對偷逃稅打擊不力。

　　四、我國個人所得稅改革的建議

　?。ㄒ唬?稅收優(yōu)惠與費(fèi)用扣除方面

　　1、 加強(qiáng)對家庭因素的重視。采用個人獨(dú)立申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)相結(jié)合的方式。普遍認(rèn)為家庭是社會的基本單位,因此在個稅費(fèi)用扣除方面,可以建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn),這種按家庭為單位進(jìn)行稅前扣除的方式是得到事實(shí)證明的一種比較合理和有效率的方式。

　　2、 實(shí)行生計(jì)扣除。生計(jì)扣除是個人所得稅的核心之一，它關(guān)系到國家和個人之間的利益分配，關(guān)系到個人所得稅的公平效益問題。如從我國人口政策、教育政策出發(fā)，對撫養(yǎng)獨(dú)生子女給予一定的扣除額，對于子女正在接受高等教育的納稅人也可以給予較多生計(jì)費(fèi)用的扣除。

　　3、 費(fèi)用扣除體現(xiàn)地區(qū)彈性。允許不同地區(qū)在個人所得稅法規(guī)定的基準(zhǔn)條件下作出一定幅度內(nèi)的調(diào)整，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，人均收入、物價(jià)水平等進(jìn)行扣除費(fèi)用的調(diào)整。

　?。ǘ?稅收征管方式方面

　　1、構(gòu)建個人所得稅稅源信息管理系統(tǒng)。借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 以居民身份證號作為基礎(chǔ), 建立一個統(tǒng)一的納稅人識別號碼制度, 采取相關(guān)措施使得納稅人的所有收入都與這個識別號掛鉤, 并與社會保障號碼相一致, 便于征稅機(jī)關(guān)收集納稅人的收入信息。進(jìn)一步完善銀行存款實(shí)名制, 納稅人去銀行存款時必須出示納稅人識別號。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)第三方稅源信息報(bào)告制度的構(gòu)建, 以保障我國個人所得稅自行申報(bào)制度的實(shí)行。

　　2、完善納稅人自行申報(bào)制度,培養(yǎng)良好的納稅意識。年收入達(dá)到12萬元的,納稅人可以通過網(wǎng)上申報(bào)或郵寄申報(bào)。在納稅人所在單位扣繳的基礎(chǔ)上,建立個人應(yīng)稅收入申報(bào)制度,使自行申報(bào)與原單位扣繳相互彌補(bǔ)。

　　3、推行稅務(wù)代理制度。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮了紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅,同時稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

　　我國個人所得稅制度改革涉及的范圍廣泛,包括稅制模式、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)以及征管方式等方方面面的改革。因此,個稅改革是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,牽涉到許多方面的工作。種種問題必須全盤考慮、總體規(guī)劃、分步實(shí)施, 才能真正發(fā)揮個人所得稅的功能。

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