摘要：兩稅法是中唐時(shí)期為解決財(cái)政危機(jī)而實(shí)行的一次重要的稅制改革，它不僅對改善唐朝的財(cái)政起到了顯著作用，對以后的稅制改革也有深遠(yuǎn)影響。其中的很多稅收思想都是史無前例的，因而具有進(jìn)步意義。

　　1引言

　　由于唐初的稅制給國家?guī)磉@么多的經(jīng)濟(jì)問題，楊炎便上書請作兩稅法，唐德宗最后也采納了楊炎的意見，首開中國稅改費(fèi)的先河。

　　1. 1兩稅法的主要思想及其評價(jià)

　　1.1.1兩稅法的主要思想

　　兩稅法歸并了稅種，把混亂繁雜的稅種歸并為地稅和戶稅兩種。集中了納稅時(shí)間，一年分為夏秋兩次納稅，費(fèi)全部改為正稅，一同并人兩稅。其具體類容分為以下幾個(gè)方面。

　?。?）“其租、庸、雜搖悉省，而丁額不費(fèi)”，就是取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡化為地稅和戶稅兩個(gè)稅種：地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟；戶稅按資源多少劃分等級，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。

　?。?）“戶無主客，以現(xiàn)居為薄”，就是以戶為征稅單位，不分主戶（本地土著戶）、客戶（外來戶），一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶籍納稅。即“居人之稅”。

　?。?）“戶無主客，以見居為??；人無丁中，以貧富為差”，即放棄按丁征稅的辦法，改為按照資產(chǎn)和田畝征稅，即根據(jù)資產(chǎn)定出戶等，確定應(yīng)納戶稅稅額，根據(jù)田畝多少，征收地稅。

　?。?）“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出制人”，要求唐朝中央根據(jù)財(cái)政支出的需要，定出全國總稅額，分配各地征稅。這成為我國賦稅制度的一次重大變革。

　　1. 1. 2兩稅法的進(jìn)步意義

　　兩稅法的進(jìn)步意義著重體現(xiàn)在兩大方面：第一由于規(guī)定了貴族、官僚、商人都要交稅，擴(kuò)大了納稅面，有利于減輕人民的負(fù)擔(dān)。第二改變了自戰(zhàn)國以來以人丁為主的賦役制度，而“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，這種納稅方式是順應(yīng)了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢的，較之于“租庸調(diào)制”更合理，更進(jìn)步。

　　兩稅法對封建生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整也起到了至關(guān)重要的作用，給舊的封建土地所有制帶來很大沖擊。

　　首先，兩稅法的頒布意味著“租庸調(diào)制”的廢除，因此與“租庸調(diào)制”為依托的均田制—政府直接控制全國土地的、法理上的“土地國有制”，實(shí)際上也正式宣告廢除了。這就表明唐朝政府從法律上正式承認(rèn)了兩種封建土地所有制已經(jīng)不能照舊并存下去的現(xiàn)實(shí)。

　　其次兩稅法不再像“租庸調(diào)制”那樣“以身丁為本”，直接控制農(nóng)民的人身征取賦稅、特別是征取力役，而著重按財(cái)產(chǎn)多少征稅，實(shí)際上廢除了力役；而且實(shí)行“戶無主客，以見居為簿”的原則，不再區(qū)分土戶與客戶，全都按資產(chǎn)多少分等交納兩稅。

　　1. 1. 3兩稅法的局限

　　兩稅法的局限主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是，以貨幣計(jì)量稅收，雖然可以簡便征收，但是貨幣的幣值會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化，貨幣的變動又會影響稅收負(fù)擔(dān)的高低，尤其是在貨幣升值的情況下，會加大稅收負(fù)擔(dān)，從而可能會引起人們的不滿，不利于維持社會的穩(wěn)定。二是，單以資產(chǎn)作為課稅的依據(jù)，不夠合理。因?yàn)橘Y產(chǎn)的多少并不容易測量，而且很可能發(fā)生隱匿資產(chǎn)的行為，不利于保證財(cái)政收人，資產(chǎn)的價(jià)值高低也不一定和資產(chǎn)的數(shù)量成正比，就可能出現(xiàn)負(fù)擔(dān)不均勻的后果。

　　2兩稅法與現(xiàn)代稅收思想的聯(lián)系

　　2. 1兩稅法中體現(xiàn)的現(xiàn)代稅收思想

　　兩稅法雖然是唐代的稅收思想，但是它也是以保證國家的財(cái)政收人為目的的。其中也可以看到不少現(xiàn)代稅收思想的影子。

　　首先，兩稅法規(guī)定的：不分主戶（本地土著戶）、客戶（外來戶），一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶籍納稅。不分貴賤和身份，每個(gè)人都要履行納稅義務(wù)，這體現(xiàn)了稅收當(dāng)中的公平原則。公平原則是現(xiàn)代稅收思想中最重要的原則之一，在兩稅法中人們已經(jīng)有了要公平納稅的理念，只是還沒有明確提出而已。

　　其次，兩稅法規(guī)定取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡化為地稅和戶稅兩個(gè)稅種，地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟；戶稅按資源多少劃分等級，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。這樣簡化了稅種，也簡化了繳稅的程序，節(jié)約了納稅成本。

　　第三，兩稅法的量出為人原則，規(guī)定中央根據(jù)財(cái)政支出的需要，定出全國總稅額，分配各地征稅。中國古代財(cái)政制度，一向遵循量人為出原則，在清代以前，我國始終沒有產(chǎn)生預(yù)算制度。預(yù)算制度本質(zhì)上是量出為人的。楊炎主張“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制人”。這就開創(chuàng)了我國預(yù)算制度的先河。現(xiàn)在的要把國家先劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)，再制定收人計(jì)劃，也是以這一思想為源頭的。

　　第四，兩稅法將租庸調(diào)和其他的雜稅、雜費(fèi)統(tǒng)一為兩個(gè)稅種，首開了中國費(fèi)改稅的先河?？梢宰鳛橐院蠖愔聘母锏慕梃b。

　　3結(jié)語

　　兩稅法不僅是唐朝稅制的一次大變動，更是一次稅制思想的創(chuàng)新。它首次提出“量出為人”的原則，是國家制定預(yù)算的源頭，并開創(chuàng)了費(fèi)改稅的先河，為以后的稅改開拓了更為廣闊的空間。