論文關(guān)鍵詞：稅收 征收 繳納 異化

　　論文摘要：當(dāng)前我國稅收管理體制與文化建設(shè)尚不健全，在稅收征納行為中存在著比較嚴重的“異化”現(xiàn)象。本文對征納行為“異化”的現(xiàn)狀、原因進行深入分析，才可根據(jù)實際情況提出較為可行的解決方案。

　　引 言

　　稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收作為籌集財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟與社會資源分配的最主要手段之一，在經(jīng)濟發(fā)展中起著十分重要的作用。但是當(dāng)前我國稅收征納的過程中存在著不同程度的“異化”現(xiàn)象。

　　一、征納行為“異化”的現(xiàn)狀

　　稅收征納行為由兩個主體構(gòu)成，其一為納稅主體，即為按照法律法規(guī)應(yīng)該向國家繳納稅款的單位和個人；其二為征稅主體，即代表國家行使納稅權(quán)利的稅務(wù)機關(guān)及其工作人員。據(jù)此，征納行為的“異化”可從以下兩方面進行討論：

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　　從納稅人角度來看，其“異化”行為主要表現(xiàn)為以下幾方面：

　　1.納稅人的納稅不遵從行為。納稅人的納稅不遵從行為指納稅人不按照法律法規(guī)繳納稅款。其中包括偷稅、漏稅甚至騙稅、抗稅等。僅以偷稅為例，2005年我國國有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是60%，外資企業(yè)是60%，個人是90%。由此可見，納稅不遵從問題是普遍存在的。

　　2.對征稅人征稅不遵從行為的容忍。當(dāng)前，征稅人征稅不遵從行為時有發(fā)生。但當(dāng)征稅人侵害到自身合法權(quán)益時候，甚至有很多納稅人并沒有意識到這一點，能夠運用法律手段保護自己的納稅人更是少之又少。

　　3.對稅收違法行為不以為恥反以為榮。許多納稅人對于稅收違法行為不以為然，非但不認為征稅人和納稅人的稅收不遵從行為違背道德與法律，甚至認為其行為對于個體和社會有著積極意義。

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　　依法征稅應(yīng)該是征稅人的天職，但是在征稅過程中征稅人行為卻出現(xiàn)了不同程度的“異化”：

　　1. 征稅不遵從。有些征稅人在征稅過程中有意識或者無意識地出現(xiàn)一些偏差，其中既包括濫用稅式支出少征稅、征稅不及時等征稅“缺位”現(xiàn)象，也包括不該征稅多征稅、提前征稅等征稅“越位”現(xiàn)象，甚至有征稅人慫恿、唆使納稅人逃稅、騙稅。

　　2. 服務(wù)意識缺乏。當(dāng)前許多征稅人自我定位過高，沒有良好的服務(wù)意識，工作時態(tài)度比較惡劣、方式方法簡單。其限時辦理、一窗式服務(wù)等形式也表現(xiàn)出了較低水平，工作呈現(xiàn)低層次。

　　二、征納行為“異化”產(chǎn)生的原因

　　(一) 納稅人方面

　　1. 利益驅(qū)動：我國現(xiàn)行行政機制不盡合理，稅、費混雜，缺乏統(tǒng)一、合理的標準，且名義稅負較高，負擔(dān)較重。加之當(dāng)前對納稅不遵從行為的處罰力度不高，對納稅人缺乏威懾作用，使納稅不遵從行為的成本過低。納稅人在高回報低風(fēng)險的利益驅(qū)動之下往往存在僥幸心理，導(dǎo)致納稅不遵從行為的發(fā)生。

　　2. 稅法知識缺乏。我國稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜，而普通納稅人大多對稅法知識缺乏了解，在稅款繳納時有很強的隨意性。調(diào)查顯示有90%以上的中小型企業(yè)并沒有將稅收支出作為一項剛性支出，在沒有專業(yè)人員指導(dǎo)時，納稅人可能會在無意識中少交甚至漏交稅。

　　3. 納稅意識薄弱。納稅人對違法行為存在效仿、從眾心理的出現(xiàn)，可以歸結(jié)為納稅人納稅意識的缺失。納稅意識的缺失使納稅人認識不到自身納稅不遵從行為的危害，從而對這種行為產(chǎn)生一種不正當(dāng)?shù)呐时刃睦怼?

　　(二) 征稅人方面

　　1.征稅行為標準出現(xiàn)偏差。部分征稅人認為稅收任務(wù)的完成程度比依法征稅更為重要，因為稅收任務(wù)的完成情況是對征稅人員考評指標體系中占有很大比重，與征稅人的利益密切相關(guān)。而各地對征稅任務(wù)的分配不盡合理，往往與當(dāng)?shù)貙嶋H可以提供的稅收收入不一致，從而導(dǎo)致征稅人多征或少征稅。

　　2.征稅人的不健康心理。部分征稅人認為自身得到的利益、權(quán)利與其職責(zé)不匹配。稅務(wù)系統(tǒng)相對來說比較封閉，晉升機會較少，職位、職級缺少分級，從而缺乏有效的激勵機制。征稅人在缺乏激勵的的工作環(huán)境中難免出現(xiàn)一些心理失衡從而造成征稅不遵從。

　　三、征納行為“異化”的解決方案

　　(一) 納稅人方面。

　　1. 加大處罰力度。我國目前還在努力完善稅收法律法規(guī)，其中對偷、逃稅等違法行為應(yīng)適當(dāng)提高處罰力度，對納稅不遵從行為起到威懾作用。

　　2. 提高納稅人法律意識。通過納稅人稅收法律法規(guī)知識的學(xué)習(xí)與普及，切實提高納稅人的法律意識，讓廣大納稅人真正懂法、用法，讓納稅人在自身合法權(quán)益受到危害時候能夠運用法律武器維護自己，同時也可以為依法治稅提供強有力的群眾監(jiān)督基礎(chǔ)。

　　(二) 征稅人方面。

　　1. 增加激勵機制。在稅收機構(gòu)設(shè)置方面可以考慮為稅收系統(tǒng)開辟“出口”，即為優(yōu)秀的稅務(wù)機關(guān)工作人員開辟向其他政府機關(guān)或企事業(yè)單位的晉升通道。同時可以考慮在“職位”分配的同時設(shè)立“職級”制度，通過分級確定工作、福利等，對征稅人其到激勵作用。

　　2. 提高隊伍整體素質(zhì)。首先通過宣教、崗位培訓(xùn)等手段，在提高征稅人業(yè)務(wù)素養(yǎng)的同時著力培養(yǎng)其服務(wù)意識，規(guī)范服務(wù)行為，定期征詢意見搞好服務(wù)監(jiān)督，爭取以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)感化、打動納稅人。

　　3. 建立完善責(zé)任制度。責(zé)任制度的完善主要可以通過一下幾方面：一是全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，明確執(zhí)法人員職責(zé)，規(guī)范執(zhí)法程序；二是加強評議考核，建立科學(xué)、完善的評議考核體系，做到定性與定量相結(jié)合；三是實行責(zé)任追究制度，對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)?shù)男袨槿艘婪ㄗ肪控?zé)任。

　　(三) 其他方面。

　　1. 高效用稅。在稅收的使用方面努力做到高效、透明，使征納雙方都能體會到稅收的積極意義，帶動稅收環(huán)境的好轉(zhuǎn)，優(yōu)化整個稅收氛圍。

　　2. 加強稅收文化建設(shè)。建設(shè)良好的稅收文化必須通過對稅法的宣傳進行。稅法宣傳不僅需要通過專項宣傳或者宣傳月的形式進行，更應(yīng)作為一項長期的工作進行。此外，通過對“國學(xué)”的宣揚也可以提高征納雙方的稅收覺悟，減少“異化”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　3. 完善稅收制度。通過對我國稅收征管等方面的法律法規(guī)的完善可以減少法律漏洞，并且通過法律體系剛性的增強來弱化稅收征納工作的彈性。同時加強監(jiān)管的力度，使稅收“異化”現(xiàn)象沒有生存的土壤。

　　參考書目：

　　1.《稅收行為論》，阮家福，中國財政經(jīng)濟出版社2007年

　　2.《中國稅收征管能力問題研究》，周廣仁，中國稅務(wù)出版社，2006年

　　3.《加強稅務(wù)文化建設(shè) 促進稅收事業(yè)發(fā)展》，謝旭人，《中國稅務(wù)》2005年12期