一、個人所得稅納稅人主動申報現(xiàn)狀

　　2007年我國個人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2007年全國稅收總共達(dá)45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

　　二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

　　與經(jīng)濟發(fā)展水平相比，我國公民納稅責(zé)任意識與納稅人權(quán)利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

　　（一）我國個稅費用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識蘇醒

　　費用扣除的設(shè)置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強烈。即費用扣除設(shè)計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費用扣除設(shè)計不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負(fù)作用是根本性的。

　?。ǘ┒惵试O(shè)計不合理

　　稅率設(shè)計不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在 25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔(dān)的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

　?。ㄈ?我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

　　稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調(diào)納稅人的義務(wù)，而對納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

　　三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議

　?。ㄒ唬┣‘?dāng)滿足納稅人的基本需要

　　增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決?，F(xiàn)實中，國家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創(chuàng)造順境。

　?。ǘ﹦?chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要

　　物質(zhì)性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵作用必然會減弱,高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時,應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

　　總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個人所得稅的公平作用，維護(hù)社會穩(wěn)定，保持經(jīng)濟增長，增加財政收入，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟健康運作。

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　　［10］、王振寧、 岳樹民：《進(jìn)一步完善個人所得稅自行納稅申報制度的探討》載《稅務(wù)與經(jīng)濟》,2009年04期。 轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載中心