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各種超市遍地林立,它們除了取得銷售商品收入外,還會以返利、返點、促銷費、進店費、管理費等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取一定的費用。對此收入,應(yīng)怎樣進行會計處理和納稅申報呢?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)文件精神規(guī)定,應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理:
一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理
1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅;商場超市向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票;當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器,合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元;則某超市的帳務(wù)處理如下:應(yīng)沖減增值稅進項稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元。
借:銀行存款 50000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 42735.04
應(yīng)交增值稅——進項稅金 7264.96
2、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅,開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如:某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元,帳務(wù)處理為:
借:銀行存款 3000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 3000
借:其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165
貸:應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150
——城市維護建設(shè)稅(市區(qū)) 10.50
其他應(yīng)交款——教育費附加 4.50
二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理
1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的種返利性支出,由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票,供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進行稅務(wù)處理。這里分二種情況:一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票,會計上直接按折讓后金額入帳;例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元,發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元,銷售折讓20000萬元,則帳務(wù)處理為:
借:銀行存款 200000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 170940.17
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項稅金 29059.83
二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用,或者需要在期后才能明確返利額,銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號),可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
( 銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入,同時沖減增值稅銷項稅額,會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元,會計處理為:
借:銀行存款 20000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 17094.02
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅金) 2905.98
2、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票,用為銷售(營業(yè))費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為:
借:銷售(營業(yè))費用 5000
貸:銀行存款 5000
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