2008年末，我國政府積極應對全球性金融危機，出臺了一系列促進經濟增長的政策。作為“擴大內需、促進增長”的十項措施之一―增值稅轉型改革歷經數(shù)年的研究及利益各方的博弈，也終于得以在2009年起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)正式實施。通過改革，減輕了企業(yè)設備投資的稅收負擔，有效降低固定資產的投資成本，繼而降低了產品的制造成本，進一步提升中國產品在國際市場上的競爭力。

　　電力行業(yè)是國民經濟的基礎產業(yè)，發(fā)電企業(yè)作為電力行業(yè)的重要組成部分，其基建投資具有造價水平高、技術含量高、投資回收期長的特點。在基建總投資中，機器設備支出約占總投資支出50％以上。2009年以前，購置機器設備的增值稅金無法從投產后的經營收入中抵扣，增加了發(fā)電企業(yè)的納稅成本。同時，機器設備的增值稅金作為設備總價的一個重要組成部分，在十年乃至更長的年份內進行攤銷，降低了發(fā)電企業(yè)的投資回報率。

　　增值稅新政的實施，實現(xiàn)了增值稅制由生產型向消費性的跨躍性轉變。為規(guī)范資產抵稅行為，國家稅務總局在2009年連續(xù)出臺了相關文件，從原則性的稅法條文，到便于理解的實施細則，對購入固定資產增值稅進項稅額的抵扣范圍進行了明確界定。

　　電力建設項目的投資總額主要包括建筑安裝投資、機器設備投資以及其他費用支出等。在這三者中，建筑安裝投資支出屬于營業(yè)稅的計稅基礎，不可開具增值稅專用發(fā)票，無法實行抵扣。符合稅法條件的機器設備投資支出，可抵扣增值稅。其他費用支出中，購置辦公用品、發(fā)生的增值稅應稅勞務支出，其增值稅發(fā)票也可用于抵扣。此外，在建筑安裝工程投資中，由發(fā)電企業(yè)項目業(yè)主自行購買，用于直接建造機器設備的裝置性材料（即俗稱的“甲供材”），在符合稅法規(guī)定的條件下，也可抵扣增值稅。

　　如何充分運用國家稅收政策，在基建期間享受增值稅轉型帶來的稅收優(yōu)惠，降低工程實際造價，是參與發(fā)電企業(yè)基建項目管理的財務人員所要考慮的。在日?；ü芾砉ぷ髦?，我們可從如下幾方面做起：

　　一、從源頭抓起，確保取得的發(fā)票符合增值稅抵扣要求

　　增值稅轉型改革前，發(fā)電企業(yè)購置生產用機器設備，其發(fā)票的要求無過多的限制，設備供貨合同中，一般規(guī)定合同總價包括設備價、技術服務費、運輸費等。按合同要求，設備供貨單位提供對應的貨物銷售、服務業(yè)、運輸業(yè)等專用發(fā)票。增值稅新政實施后，訂立設備供貨合同時如仍循舊例，部分合同價款會因不屬于增值稅開票范圍而無法實現(xiàn)抵扣。故應在簽訂設備供貨合同時，明確規(guī)定技術服務、運輸?shù)绕渌M用作為合同總價的組成部分，全部納入增值稅開票范圍，增加發(fā)電企業(yè)取得發(fā)票后可抵扣稅額。

　　對外發(fā)布的設備招標書是簽訂經濟合同的依據(jù)和基礎，招標書中有關內容自然延續(xù)到設備供貨合同中。招標書一般由發(fā)電企業(yè)項目業(yè)主組織編寫，相關條款在合法的前提下，傾向于保護項目業(yè)主的利益。標書編制人員要有“節(jié)稅”意識，在招標書中應要求投標單位必須具備增值稅一般納稅人資格，且納稅狀況良好，屬于“A類增值稅一般納稅人”。在商務標書條款中，對符合抵稅條件的機器設備及“甲供材”，明確要求合同總價款應全部納入增值稅開票范圍內，避免與中標企業(yè)在合同談判、執(zhí)行上的歧義，有利于順利取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

　　二、分清資產用途、屬性，正確抵扣稅款

　　對照新頒布的稅法規(guī)定，企業(yè)外購的固定資產，并非所有都可抵扣增值稅。發(fā)電企業(yè)項目業(yè)主購入用于建設建筑物、構筑物的設備、材料，其增值稅則不得抵稅，具體范圍見國家稅務總局發(fā)布的《固定資產分類與代碼》。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅 [2009] 113號）規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。故在會計核算時，如購入的設備、材料屬于、或將用于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，其增值稅不應抵扣。因用途不明確的（如通用性材料），應在購入時全部先行抵扣。待實際領用時，再根據(jù)具體的用途，按照稅法規(guī)定進行相應的處理。

　　目前，發(fā)電企業(yè)項目業(yè)主為加強基建項目質量和造價控制，明確規(guī)定部分關鍵性主要材料由項目業(yè)主組織招標、采購，即采用“甲供材”模式，改變了以往基建項目“概算總承包”的粗放式管理模式。在日常管理工作中，對采購的設備和“甲供材”，要分清用途和屬性，按照稅法規(guī)定區(qū)別處理。如“四大管道”，屬于連接各發(fā)電設備的管路，視為設備的延伸組成，可以抵扣；主廠房電梯，從會計核算角度而言，作為“其他發(fā)電設備”，但對照稅法規(guī)定，它屬于“建筑物的附屬設備”，不可以抵扣增值稅；主廠房鋼架結構，作為構建廠房的主要材料，盡管取得了增值稅專用發(fā)票，也不得用于抵扣。此外，對于采購的彩鋼板，如在基建過程中用于主廠房的圍護，不可以抵扣，如購入時已抵扣，應作轉出稅金處理。但它如果作為設備的外部保護，則成為機器設備的一個組成部分，按稅法規(guī)定應予以抵扣。

　　三、做好納稅和會計核算的基礎工作，及早認證、抵扣增值稅發(fā)票

　　發(fā)電企業(yè)在進行機組建設前期，就應考慮自身是否具備一般納稅人資格。正常運營中的發(fā)電企業(yè)改建、擴建新發(fā)電機組，在基建期取得符合要求的增值稅發(fā)票可以直接認證抵扣，無須重新申請成為增值稅一般納稅人。而新成立的發(fā)電企業(yè)，在公司設立時就應到當?shù)貒悪C關申請辦理臨時一般納稅人手續(xù)，方可對取得的增值稅發(fā)票進行認證，在機組竣工投產后轉化為增值稅一般納稅人，對發(fā)電銷售收入增值稅金進行抵扣。

　　在經濟合同執(zhí)行中，發(fā)電企業(yè)財務部門應向合同承辦人員宣傳增值稅轉型的意義，督促合同承辦人根據(jù)合同的約定，盡早取得增值稅專用發(fā)票。同時要重點關注：發(fā)票開具的各項目正確與否，是否與經濟合同對應；稅率是否正確；取得時限是否超出認證期等。對于不符合要求的發(fā)票應拒絕接收，并及時通知對方單位按稅法有關規(guī)定正確開具。審核后符合要求的增值稅發(fā)票要進行登記備查，進行相關的會計處理，并及時到稅務機關認證，以節(jié)約機組投產后的納稅成本。

　　在以前年度簽訂、2009年及以后年度實際交付設備并結算的供貨合同，要進行逐一檢查、梳理。在價款結算前，基建財務部門應配合合同承辦部門與對方單位商談合同價款的發(fā)票事宜，爭取合同全部價款開具增值稅專用發(fā)票，最大限度實現(xiàn)抵扣。

　　四、合理預算固定資產投資，做好資產抵扣的納稅籌劃

　　電力企業(yè)購建固定資產時，在目前增值稅新政下，必須本著“節(jié)稅效益最大化”的原則，合理安排固定資產的購進時機。一般而言，在發(fā)電企業(yè)正常生產運行，實現(xiàn)售電收入時，當期購入的機器設備的進項稅額可以實現(xiàn)全額抵扣。發(fā)電企業(yè)基建過程中必然會出現(xiàn)大量待抵扣稅金，只能在基建項目投產后隨著取得經營收入而逐步“消化”，這是由發(fā)電企業(yè)基建周期長的特點所決定的，無法避免。為了實現(xiàn)投資效益的最大化，降低基建資金的無效占用，發(fā)電企業(yè)必須在基建前期做好發(fā)電機組的可行性研究工作，進一步優(yōu)化設計，保證購建的固定資產能夠滿足機組投產時生產經營所需，少做、不做“錦上添花”的設備投資，節(jié)約基建期投資成本。在此基礎上，對各年固定資產投資支出做出財務預算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，有計劃地進行發(fā)電設備的后續(xù)投資，以實現(xiàn)固定資產投資規(guī)模、速度與發(fā)電企業(yè)經營目標的有機結合。

　　增值稅轉型將對發(fā)電企業(yè)產生積極的影響，在項目基建期，將顯著降低工程造價。項目投產后，則可降低固定資產折舊費用支出，以及以實繳增值稅為計稅依據(jù)的經營稅金及附加，從而緩解發(fā)電企業(yè)經營壓力，無疑是利好消息。但是，凡事都具有兩面性。我們要清醒地認識到，國家一方面放寬了抵扣范圍，以鼓勵實體經濟投資、促進國民經濟的可持續(xù)增長，另一方面，必然要加大對涉稅違法行為的處罰力度。這就需要我們從事基建管理的財務人員持續(xù)不斷地、深入地學習和領會國家稅法及相關文件精神，結合發(fā)電企業(yè)基建投資具體情況，做到應抵盡抵、遵守稅法，以降低納稅成本，提高發(fā)電企業(yè)經營收益。