我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人獲得的股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，按次征收個(gè)人所得稅。但實(shí)際操作中，一些企業(yè)有打擦邊球的現(xiàn)象。對此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列視同股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅的政策，歸納起來，納稅人有如下五種情形之一，就要按照視同股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅的情況。

　　一、投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配

　　實(shí)際中，常見個(gè)人投資者向企業(yè)借款，借款掛在“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的規(guī)定，只要個(gè)人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項(xiàng)應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司在“其他應(yīng)收款”賬戶上掛了一筆該公司股東王某向公司的借款。王某于2008年3月21日從公司借款5萬元用于孩子出國留學(xué)，年底未歸還，憑證后附有王某手寫的借據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，王某從公司所借的5萬元非生產(chǎn)經(jīng)營用款應(yīng)按“利息、股息、紅利”稅目繳納個(gè)人所得稅1萬元。

　　值得注意的是，因?yàn)樯鲜鑫募患s束投資者借款，在實(shí)際工作中，有的投資者將借款轉(zhuǎn)化為投資者的配偶、子女或其他親屬借款，想鉆稅法的空子逃避納稅。為此，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，將投資者從企業(yè)借款不還視同股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅的政策延伸至投資者家庭成員。文件規(guī)定，投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的視同投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。

　　二、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配

　　個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)），按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)認(rèn)定實(shí)際是個(gè)人投資者獲得了股息、紅利，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。例如某建筑安裝有限公司在福利費(fèi)中列支82萬元為投資者購買住房，則要視同投資者取得82萬元的股息、紅利，應(yīng)繳納16.4萬元的個(gè)人所得稅。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，針對實(shí)際中存在大量企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入個(gè)人名下，即使為企業(yè)使用，同樣要征收個(gè)人所得稅。文件要求，企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個(gè)人所得稅。為企業(yè)所用的個(gè)人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　三、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配

　　盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增個(gè)人資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號(hào)）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。例如，某有限責(zé)任公司A由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資設(shè)立，投資比例為5∶3∶2。為了擴(kuò)大資本總額，決定用企業(yè)600000元的盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。則股東甲應(yīng)納個(gè)人所得稅600000×50%×20%=60000（元），股東乙應(yīng)納個(gè)人所得稅600000×30%×20%=36000（元），股東丙應(yīng)納個(gè)人所得稅600000×20%×20%=24000（元），上述稅款由A公司代扣代繳。

　　四、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。”雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說明，國稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。

　　現(xiàn)實(shí)中存在不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實(shí)際不增加投資資金的情況下，采取對資產(chǎn)評(píng)估增值，來增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。例如一有限責(zé)任公司以168萬元購買一塊土地，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估增值為1000萬元后，通過“實(shí)收資本”和“資本公積”科目，將1000萬元全部分配到5個(gè)股東名下，根據(jù)資本公積金轉(zhuǎn)增股本（除股本溢價(jià)外）需繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，雖然該公司股東只是增加了股本，并未收到實(shí)際的利益，也沒有現(xiàn)金流，仍然要按照持股比例對每個(gè)股東轉(zhuǎn)增的數(shù)額征收20%的個(gè)人所得稅。

　　五、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配

　　很多情況下，企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個(gè)人的股利掛在應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款等往來會(huì)計(jì)賬戶，并未支付。例如，某企業(yè)應(yīng)付給投資者甲股利10萬元，雖然只提取并沒有支付，對于此類情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號(hào)）明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，即應(yīng)認(rèn)為所得支付，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)該文要求，企業(yè)將10萬元的股息、紅利所得分配到甲的個(gè)人名下時(shí)，即視同個(gè)人取得了股息、紅利，應(yīng)按20%稅率代扣代繳5萬元的個(gè)人所得稅。