受托開發(fā)方不享受加計(jì)扣除

來(lái)源: 王大祥編輯： 2009/07/14 15:06:18　　字體：大小

　　小王發(fā)現(xiàn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科學(xué)技術(shù)部國(guó)家發(fā)改委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]63號(hào)）中沒有涉及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的問(wèn)題，他想不通，于是向老師請(qǐng)教。

　　老師：什么是服務(wù)外包呢？

　　小王：服務(wù)外包是指依據(jù)服務(wù)協(xié)議，將某項(xiàng)服務(wù)的持續(xù)管理或開發(fā)責(zé)任委托授權(quán)給第三者執(zhí)行。我們單位是按境外公司要求進(jìn)行的針對(duì)性軟件開發(fā)，屬于信息技術(shù)外包（ITO）。

　　老師：是不是屬于委托研發(fā)？

　　小王：按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的定義，屬于技術(shù)開發(fā)類的委托開發(fā)，我們單位屬于受托方。

　　老師：相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)如何約定呢？

　　小王：也是按照《合同法》進(jìn)行約定的，一般約定歸委托方所有。

　　老師：受托研發(fā)應(yīng)該適用營(yíng)業(yè)稅什么稅目？

　　小王：應(yīng)該是服務(wù)業(yè)稅目中其他服務(wù)業(yè)范疇。

　　老師：那么受托研發(fā)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用該怎么處理？

　　小王：這個(gè)還要與研發(fā)成果的權(quán)屬相結(jié)合，像我們公司受托研發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)都屬于委托方，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)都應(yīng)該歸屬于服務(wù)的直接成本。

　　老師：既然沒有歸集研發(fā)費(fèi)，怎么可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除呢？

　　小王：怪不得財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件沒有研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定，這還是根據(jù)服務(wù)外包性質(zhì)決定的。但有件事我想不明白，盡管是受托研發(fā)，但這個(gè)過(guò)程也是從無(wú)到有，也屬于開創(chuàng)性研發(fā)，難道稅法就不鼓勵(lì)？

　　老師：委托方是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除呢？

　　小王：《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)，該文還特別強(qiáng)調(diào)，“對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。”按照這個(gè)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)整體上還是享受到稅法給予的優(yōu)惠，不過(guò)稅收優(yōu)惠給予了委托方。但我們前面討論的是權(quán)屬歸委托方的受托研發(fā)，如果權(quán)屬歸受托方或者歸委托雙方共有，該怎么處理呢？

　　老師：這個(gè)是國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件值得完善的地方。原《企業(yè)所得稅暫行條例》下，受托方可以享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得30萬(wàn)元以下免稅、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策，委托方還可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，其中一項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)重復(fù)享受稅收優(yōu)惠。部分企業(yè)就濫用稅收優(yōu)惠，將研發(fā)團(tuán)隊(duì)另設(shè)公司，從事控制下的“委托研發(fā)”，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》下，上述濫用稅收優(yōu)惠的情況將不復(fù)存在。

　　小王：看來(lái)政策制定真不容易，需要考慮多個(gè)方面，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，立法還需要有全球眼光。

　　老師：服務(wù)外包雖然是熱門，但具體到政策落實(shí)，還有很多地方需要完善。

責(zé)任編輯：鬼谷子

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