“總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)，雙方到底應(yīng)該如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？”日前，湖北省石首市一集團(tuán)總公司財務(wù)人員向武漢市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。

　　該財務(wù)人員說，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1996]177號）規(guī)定，凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機(jī)構(gòu)，可以按照規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取（分?jǐn)偅┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)；具有多級管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。同時，下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的有稅務(wù)部門審定的管理費(fèi)匯集范圍、金額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除，否則，不得在稅前扣除。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　咨詢員解釋道，總機(jī)構(gòu)下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，有的屬于獨(dú)立法人，即通常所說的子公司，也有的是非法人的分公司。所以，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，就有了總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)和獨(dú)立法人的母子公司之間提供的管理費(fèi)。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，其分支機(jī)構(gòu)并非是企業(yè)所得稅納稅人，只有總機(jī)構(gòu)為企業(yè)所得稅的納稅人。對分支機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)用就不存在是否稅前扣除，管理費(fèi)用通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。

　　對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。對母子公司間提供管理服務(wù)的企業(yè)所得稅處理，國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，對在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理具體規(guī)定如下：

　　一、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。與原有《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》區(qū)別在于：1.現(xiàn)行政策對母公司作為企業(yè)所得稅的納稅人，取得的管理性收入為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。原規(guī)定對總機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)節(jié)余部分作為抵減下一年度計提管理費(fèi)用的基數(shù)。2.現(xiàn)行政策將母公司提供服務(wù)而收取的管理費(fèi)相應(yīng)取得的服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，并且應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ教峁┓?wù)業(yè)發(fā)票，對方應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為入賬的依據(jù)，而不再是原有的企業(yè)內(nèi)部自制憑據(jù)。3.子公司支付的服務(wù)性費(fèi)用只要是符合公平交易原則，均可以稅前扣除，不再受“收入總額2%”的限制。

　　二、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　三、母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，是指由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偅雌髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。要求母子公司之間必須事先簽訂合同或協(xié)議，目的是防止企業(yè)任意調(diào)節(jié)各企業(yè)間的利潤，進(jìn)而達(dá)到逃避國家稅收目的。

　　四、母公司未按正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，而是以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，對子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。與原有“不超過收入總額2%”允許稅前扣除的規(guī)定截然不同。

　　五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。這也是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤而增加的必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備的稅務(wù)資料。