企業(yè)所得稅年度納稅申報表的編制原理

　　新企業(yè)所得稅年度納稅申報表（以下簡稱“新申報表”）采用的是以間接法為基礎的表樣設計，包括利潤總額的計算、應納稅所得額的計算和應納稅額的計算三部分。在編制時，以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規(guī)定調整為應納稅所得額，進而計算應納所得稅額。具體步驟是：

　　1.會計利潤總額±納稅調整額＋境外應稅所得彌補境內虧損－彌補以前年度虧損＝應納稅所得額；

　　2.應納稅所得額×稅率＝應納所得稅額；

　　3.應納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應納稅額；

　　4.應納稅額＋境外所得應納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實際應納所得稅額；

　　5.實際應納所得稅額－本年累計實際已預繳的所得稅額＝本年應補（退）的所得稅額。

　　從編制原理上看，新申報表思路更清晰，更容易被理解。納稅人在填報時，按照上述思路就不容易出錯。

　　主表填報時應注意的問題

　　會計利潤的填報報表的1行~13行為會計利潤的計算，這部分內容和新企業(yè)會計準則利潤表內容是一致的。實行新會計準則的企業(yè)，其數據直接取自利潤表。而實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表項目與新申報表可能不一致，不一致的部分應當按照新申報表的要求，對利潤表上的項目進行調整后填報。例如，營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入。

　　應納稅所得額的填報

　　報表的14行~25行為應納稅所得額的填報，應注意以下變化：

　?。?）新申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調減項目。原申報表則將免稅所得列入納稅調整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應納所得稅額后減除。也就是說，如果企業(yè)彌補虧損后沒有所得額的話，將不再計算減除，不能擴大年度虧損額。新申報表將這些項目直接計入納稅調減項目，在納稅調整后所得之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。

　?。?）新申報表中境外所得可以彌補境內虧損。依據財政部、國家稅務總局《關于發(fā)布〈境外所得計征所得稅暫行辦法〉（修訂）的通知》（財稅[1997]116號）的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損。即當利潤總額＋納稅調整增加額－納稅調整減少額為負數時，該行填報企業(yè)境外應稅所得用于彌補境內虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得；為正數時，如以前年度無虧損額，本行填零，如以前年度有虧損額，取應彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得。新申報表在主表計算“納稅調整后所得”之前有一欄“加：境外應稅所得彌補境內虧損”。而原企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。因此，原申報表上是沒有這一項的。

　?。?）納稅調整項目注意兩方面變化：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉讓股權或出售股票的所得；二是新申報表增加了公允價值變動損益調整項目，實行新企業(yè)會計準則的企業(yè)應特別關注。

　　應納稅額的填報這部分主表新增了分支機構預繳所得稅情況。國家稅務總局《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構則必須按規(guī)定在所在地預繳所得稅。因此，總機構年度所得稅匯算清繳時，必須將分支機構預繳稅款視為已預繳稅款予以減除。新申報表反映了這一預繳情況，而原申報表沒有這項內容。

　　新申報表的填報順序

　　新申報表包括1個主表和11個附表，有的附表本身又包含多個附表。例如，收入明細表和成本費用明細表根據行業(yè)各包含3個附表。另外，有很多附表上的數據來源于其他附表（附表的附表），使得主表與附表、附表與附表間的關系變得很復雜。如果不為避免填報混亂，納稅人應事先理出一條填報思路，明確報表填報的先后順序。

　　第一，明確本企業(yè)需要填報的報表有哪些。上文講到收入和成本費用明細表都各包含3個附表，實際上不是每個企業(yè)都要填報這些附表，要選擇和本企業(yè)相關的附表。

　　第二，明確主表與附表之間的關系和填報順序。

　　在整套報表中，主表是最重要的，處于核心地位，在填報時要以主表項目為核心，逐行填報。但由于主表的數據很多是取自于附表，而有些附表的數據又取自其他附表。因此，當填寫主表的某行數據時，首先分析其數據來源于哪個附表，然后先填寫該附表的數據，再填寫主表該行數據，以此類推。主附表對應關系對照表如下：

　　主表之附表：附1收入明細表，直接對應主表（會計口徑）；附2成本費用明細表，直接對應主表（會計口徑）；附3納稅調整明細表，對應主表14/15行；附4企業(yè)所得稅彌補虧損明細表，對應主表24行。

　　附表之附表：附5稅收優(yōu)惠表，對應附3納稅調整明細表（稅基）；附6境外所得抵免表，對應附3納稅調整明細表（調減），對應主表應納稅或抵免稅額（稅）、減免稅或抵免稅額（稅）；附7以公允價值調整明細表，對應附3納稅調整明細表；附8廣告費納稅調整表，對應附3納稅調整明細表；附9資產折舊納稅調整表，對應附3納稅調整明細表；附10減值準備調整明細表，對應附3納稅調整明細表；附11股權投資所得明細表，對應附3納稅調整明細表。

　　新申報表表頭項目的填報

　　1.“稅款所屬期間”：正常經營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產經營之日的當月1日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產、停業(yè)等情況的，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日的當月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產、停業(yè)等情況的，填報實際生產經營之日的當月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日的當月月末。

　　2.“納稅人識別號”：填報稅務機關統(tǒng)一核發(fā)的稅務登記證號碼。

　　3.“納稅人名稱”：填報稅務登記證所載納稅人的全稱。