簡介： 今年以來，國家稅務(wù)總局先后出臺多項新的、與企業(yè)經(jīng)營高度相關(guān)的稅收政策及法規(guī)，引起各類企業(yè)廣泛而密切的關(guān)注。為了能掌握稅收政策動向，以使企業(yè)稅收籌劃及時高效，記者聯(lián)系到德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心的相關(guān)專家，對近期的兩項新稅收法規(guī)做出了分析及籌劃建議。

　　背景與內(nèi)容

　　受金融危機影響，2009年以來國家稅收收入大幅降低。為此，國家稅務(wù)總局于日前出臺國稅發(fā)[2009]114號文件（以下簡稱114號文），明確了在非居民企業(yè)、反避稅等諸多方面加強稅收征管的具體措施。114號文的主要內(nèi)容包括：

　　一、對非居民企業(yè)管理。重點對非居民企業(yè)派遣員工到境內(nèi)提供管理、設(shè)計、認(rèn)證、咨詢服務(wù)的納稅情況進(jìn)行調(diào)查。并對非居民企業(yè)的相關(guān)所得進(jìn)行專項檢查，具體包括：承包重點工程項目，境內(nèi)企業(yè)派發(fā)股息、分配利潤、支付利息，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　二、反避稅管理。對符合規(guī)定條件的境外注冊中資控股企業(yè)，加快推進(jìn)居民企業(yè)認(rèn)定管理和登記工作，防止利用海外注冊企業(yè)進(jìn)行避稅。重點監(jiān)控在中國境內(nèi)承擔(dān)單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，防止跨國企業(yè)在金融危機背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　為了加強股權(quán)交易稅收監(jiān)管，對居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，取得股東在工商部門股權(quán)登記變更信息和股權(quán)交易所股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從不同渠道及時收集交易信息，掌握交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，以便識別避稅行為。重點檢查行業(yè)性關(guān)聯(lián)交易問題，包括：在高速公路建設(shè)融資領(lǐng)域，嚴(yán)查外方違反獨立交易原則行為，確保境內(nèi)子公司獲取利潤與其承擔(dān)的功能風(fēng)險匹配；對制藥行業(yè)，重點關(guān)注無形資產(chǎn)價值的確定等內(nèi)容；對飯店連鎖行業(yè)，重點審查四星級以上連鎖集團(tuán)向境外母公司支付服務(wù)費、管理費等關(guān)聯(lián)交易。

　　三、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理。對有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)未按期取得企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)分配表的，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)提請總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)督促企業(yè)按照要求提供分配表，拒不提供的按有關(guān)規(guī)定給予處罰。此外，加強對分支機構(gòu)的檢查，查實的分支機構(gòu)隱匿收入，就地補繳稅款入庫。

　　四、大型企業(yè)稅務(wù)檢查。對部分大型企業(yè)集團(tuán)開展稅收專項檢查，重點加強固定資產(chǎn)評估增值、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、土地及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、境外投資收益、土地增值稅、超標(biāo)準(zhǔn)提取年金等關(guān)鍵項目的專項檢查。

　　五、建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理。將涉及房地產(chǎn)開發(fā)的所有環(huán)節(jié)涉稅行為，都納入控管范圍，采集各環(huán)節(jié)涉稅信息進(jìn)行分析比對。同時，加強土地增值稅清算工作，重點審核房地產(chǎn)開發(fā)成本費用。對國地稅共管的房地產(chǎn)企業(yè)，定期對所得稅和營業(yè)稅申報信息進(jìn)行比對分析，對有疑點的共同開展評估或稽查。

　　籌劃建議

　　114號文件的下發(fā)預(yù)示著稅務(wù)機關(guān)將進(jìn)一步強化稅款征收力度。為及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，建議相關(guān)企業(yè)考慮以下方面的內(nèi)容：

　　集團(tuán)內(nèi)非居民企業(yè)如派遣員工在中國提供服務(wù)，應(yīng)重點關(guān)注其行為是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，從而產(chǎn)生中國稅負(fù)；境外股權(quán)交易涉及境內(nèi)企業(yè)的，應(yīng)關(guān)注該股權(quán)交易是否屬于來源于中國的所得，其交易價格是否公允，相關(guān)企業(yè)是否已按規(guī)定履行了相應(yīng)的申報義務(wù)等；在中國境內(nèi)承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，如存在虧損，應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險做出及時的評估，并按規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)文檔，同時考慮如何通過合理的安排降低轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險；跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)應(yīng)核查是否已按規(guī)定準(zhǔn)確填報了企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)分配表，并進(jìn)行了相應(yīng)的所得稅月度或季度預(yù)繳；房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對各個項目的各個環(huán)節(jié)（包括取得土地使用權(quán)、建造、銷售、租賃等等）進(jìn)行全面的稅務(wù)復(fù)核（包括預(yù)售收入的相關(guān)稅款計算、計稅成本結(jié)轉(zhuǎn)、土地增值稅的預(yù)繳及清算等）；作為稅務(wù)機關(guān)重點的檢查對象，大型企業(yè)可通過全面的自我復(fù)核盡早識別稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而為尋求有效的解決方案打下基礎(chǔ)。

　　在通過上述手段發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步對癥下藥，準(zhǔn)備合理的支持文件以備稅務(wù)機關(guān)可能的調(diào)查，或通過補繳稅款等方式及時化解相關(guān)風(fēng)險。