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隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理的不斷深入和推進(jìn),各級(jí)稅務(wù)部門和稅務(wù)管理人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收行業(yè)管理的理念均已有比較清醒的認(rèn)識(shí),并在稅收征管的實(shí)踐中加以應(yīng)用和完善。可以說(shuō),稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和推行稅收行業(yè)管理已成為當(dāng)前稅收管理領(lǐng)域研究和實(shí)踐的兩大主流。筆者結(jié)合基層國(guó)稅工作實(shí)際,針對(duì)納稅人為主體的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理如何有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)途徑談些個(gè)人的想法。
一、實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性
1、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合,可使稅收管理更具效率性和針對(duì)性。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制(應(yīng)對(duì)和處理)等手段,對(duì)納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評(píng)估模型等管理措施,對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析,揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律,以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù),防止偷騙稅行為發(fā)生,防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此,兩者的目的是殊途同歸,目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合,應(yīng)用到實(shí)際稅收征管實(shí)踐中,可使稅收管理目標(biāo)更具針對(duì)性和效率性。
2、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合,可使稅收管理更具透明性和公平性。
公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感,而不是絕對(duì)的公平。公平感由三維構(gòu)成:分配公平、程序公平和互動(dòng)公平。分配公平指對(duì)資源結(jié)果的公平感受;程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時(shí)使用的程序、過程的公平性;互動(dòng)公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性,即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國(guó)公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點(diǎn)企業(yè),通常對(duì)稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對(duì)待外,納稅人要求的公平、透明還包括對(duì)稅法采取不同態(tài)度的納稅人,如對(duì)依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別,區(qū)劃對(duì)待,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)管理措施,進(jìn)行必要的鼓勵(lì)和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個(gè)公平、透明的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境和納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。
3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合,可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。
風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)指標(biāo),包括各項(xiàng)銷售收入指標(biāo),各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動(dòng)態(tài)、靜態(tài)指標(biāo),利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺(tái),通過一定的數(shù)理模型來(lái)計(jì)算、分析、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系,判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn),并為納稅評(píng)估、檢查、審計(jì)、反避稅等提供案源和線索。為此,將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合,更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性,同時(shí),也符合“兩個(gè)減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動(dòng)運(yùn)行機(jī)制的根本宗旨。
4、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合,可使納稅人更具稅法遵從性,納稅服務(wù)更具普惠性。
納稅人對(duì)稅法的遵從,一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對(duì)抗性遵從。從這幾年的稅收實(shí)際工作來(lái)看,廣大納稅人隨著納稅意識(shí)的不斷提高,稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強(qiáng),考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任以及稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的稅收成本等因素,往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來(lái)越多。但采取對(duì)抗性遵從的納稅人還有一定的比例,偷、騙稅等違法行為還時(shí)有發(fā)生。因此對(duì)于依法遵從度高的企業(yè),授予A級(jí)信譽(yù)等級(jí),提供綠色通道服務(wù),在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴(kuò)版等方面,應(yīng)給予更為便捷的鼓勵(lì)和扶持。對(duì)于采取對(duì)抗性遵從的納稅人,則應(yīng)給予強(qiáng)有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對(duì)稅法遵從度高的企業(yè),還是遵從度低的企業(yè),納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅(jiān)持,政策引導(dǎo)和查漏糾錯(cuò)必須并舉。在日常征管中,更應(yīng)體現(xiàn)對(duì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè),通過及時(shí)發(fā)布預(yù)警提醒,下達(dá)管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管,提高稅法遵從度,規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合,可促使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí),提高對(duì)稅法的遵從性,納稅服務(wù)的普惠性。
二、實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑
1、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長(zhǎng)效管理機(jī)制。
首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種,不同的行業(yè),不同的經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)。基層稅務(wù)部門根據(jù)上級(jí)的要求和工作目標(biāo),形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢(shì),對(duì)同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評(píng)價(jià)、整改,探索行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次,要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進(jìn)行整合和創(chuàng)新。目前無(wú)錫市局在跨國(guó)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實(shí)踐,要將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行有機(jī)整合再創(chuàng)新,形成符合無(wú)錫工作實(shí)際、基層工作實(shí)踐的長(zhǎng)效管理制度體系。第三,要將長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和近期工作統(tǒng)籌安排,既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效,又能展示長(zhǎng)遠(yuǎn)的工作目標(biāo)和任務(wù),引領(lǐng)工作方向。
2、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺(tái)。
結(jié)合無(wú)錫國(guó)稅現(xiàn)有的跨國(guó)公司稅收管理信息系統(tǒng)、無(wú)錫國(guó)稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評(píng)估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺(tái)、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況,逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺(tái)??煞秩阶邅?lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。第一步,充實(shí)、完善跨國(guó)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和無(wú)錫國(guó)稅行業(yè)管理系統(tǒng),設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的符合無(wú)錫經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)和行業(yè)稅負(fù)區(qū)間值,實(shí)施實(shí)時(shí)重點(diǎn)監(jiān)控。第二步,隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施,稅制的統(tǒng)一,將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺(tái)進(jìn)行歸并整合成一個(gè)管理系統(tǒng)平臺(tái),這樣既有利于管理的統(tǒng)一性,又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ),同時(shí)為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下,將現(xiàn)有的跨國(guó)公司管理信息系統(tǒng)和無(wú)錫國(guó)稅行業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行歸并整合,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),建立既體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型,全面提升稅收管理水平。第三步,在實(shí)踐條件成熟的基礎(chǔ)上,將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺(tái),融入風(fēng)險(xiǎn)管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)再進(jìn)行大整合、大調(diào)整,全面形成對(duì)各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。
3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實(shí)例分析、應(yīng)用推廣。
其實(shí),無(wú)錫市國(guó)稅系統(tǒng)在這幾年實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理的應(yīng)用實(shí)踐中,已積累了不少經(jīng)驗(yàn)和實(shí)例,如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評(píng)估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型管理、無(wú)錫市局的涉外稅務(wù)審計(jì)行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國(guó)公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中,則是各側(cè)重點(diǎn)反映的效果和程度不同,但最終的目標(biāo)是一致的,就是加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控力度,減少和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們要在稅收征管實(shí)踐中,不斷總結(jié)和提練實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應(yīng)的實(shí)例,定期或不定期進(jìn)行網(wǎng)上交流、演示剖析、點(diǎn)評(píng)講解、推廣應(yīng)用,使整體稅收管理水平得以提升。
4、打造一支適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的稅收管理員隊(duì)伍。
一是各級(jí)要增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),特別是對(duì)納稅人監(jiān)管過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),要引起足夠的重視和清醒的認(rèn)識(shí),及時(shí)引導(dǎo)、督促稅收管理員通過日常管理、評(píng)估、審計(jì)等管理手段,排除稅收管理中存在的隱患,提高日常管理的水平。二是各級(jí)要著力培養(yǎng)一支適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的干部隊(duì)伍。市局有關(guān)職能處室要加強(qiáng)對(duì)行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的培養(yǎng),職能處室從宏觀層面注重對(duì)行業(yè)稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有機(jī)整合,培養(yǎng)精通行業(yè)管理制度,熟悉行業(yè)運(yùn)行特征,揭示行業(yè)管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)監(jiān)控管理員,指導(dǎo)基層開展工作。各基層征管部門要主動(dòng)適應(yīng),在稅收征管實(shí)踐中注重揭示行業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)特性特征,提出建議和意見,有針對(duì)性和引導(dǎo)性地培養(yǎng)一批既適應(yīng)行業(yè)稅收管理要求,又能及時(shí)排除稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患的行家里手,既能服務(wù)于行業(yè)發(fā)展,又能加強(qiáng)對(duì)行業(yè)有效管理的稅收管理員。三是要不斷提高稅收管理員的綜合素質(zhì),要通過各種形式和方法的培養(yǎng)和鍛煉,讓絕大部分稅收管理員在稅收管理實(shí)踐中,既能善于發(fā)現(xiàn)問題,又能善于解決問題。最終達(dá)到總局提出的“執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會(huì)滿意”的總體要求。
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