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摘 要:由國內(nèi)各省區(qū)間稅收競爭導(dǎo)致的非合作均衡,會造成貿(mào)易和稅收收入水平下降,引起雙重征稅或漏征稅。而省區(qū)間稅收合作則會增加區(qū)域稅收總收入。減少雙重征稅或惡意避稅,提高區(qū)域內(nèi)貿(mào)易總量。同時,在實(shí)施“單邊轉(zhuǎn)移支付”的條件下,區(qū)域間稅收合作也能夠增加各自省份的稅收總量。上述結(jié)論同樣適應(yīng)于國際稅收合作的討論和分析。
關(guān)鍵詞:稅收競爭;稅收合作:損益
本文主要從理論上探討企業(yè)可轉(zhuǎn)移定價條件下省(區(qū))間地方稅務(wù)合作中的損益和條件問題。許多國內(nèi)外文獻(xiàn)已經(jīng)討論過國際稅收競爭問題,指出國際稅收惡性競爭必定會損害各參與國自身的利益。推而廣之,一國國內(nèi)各省區(qū)之間的稅收競爭也具有同樣的特征。由于各地方稅收優(yōu)惠政策的差異和實(shí)際稅收征收率存在差異等,使得一定程度的地方稅權(quán)客觀存在。而這會影響到各地方(省、市、自治區(qū))企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的高低。
一、假定和模型
基本模型:某大型跨國(?。┕驹贏、B兩省經(jīng)營兩家分公司。該集團(tuán)公司在A省生產(chǎn)產(chǎn)品并全部運(yùn)輸?shù)紹省銷售,數(shù)量為S,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格(或調(diào)撥價格)為q,A、B兩省份的實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)率分別為tA、tB[tA、tB∈(0,1)],且tAB(tA≠tB是由于各地稅收優(yōu)惠政策差異和稅收實(shí)際征收率差異等因素造成的)。
假設(shè)1:①各省區(qū)政府(地稅部門)都是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理性人;②各省區(qū)間的稅收政策和征收率的差異主要體現(xiàn)在各省企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)上,即該區(qū)域內(nèi)企業(yè)稅收綜合負(fù)擔(dān)率的差異上;③各省區(qū)政府在決策時都充分了解其他省區(qū)政府的決策信息(即信息完全)。
假設(shè)2:只從地稅部門的角度考慮。即假設(shè)企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率可用企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率來表示。這主要是考慮到增值稅是由國稅部門負(fù)責(zé)征收管理的,加上營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅種很少有地方稅務(wù)部門能決定的減免稅優(yōu)惠,因此,我們這里主要考慮由各省區(qū)地稅部門負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅(普通內(nèi)、外資企業(yè)所得稅)部分。
對基本模型的討論。如果沒有法律約束,當(dāng)該集團(tuán)公司通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易從低稅省區(qū)出口產(chǎn)品到高稅省區(qū)銷售時,為使整個公司的總利潤(聯(lián)合利潤)最大化,則該跨省(區(qū))間經(jīng)營的公司會盡量選擇較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,將產(chǎn)品利潤轉(zhuǎn)移到實(shí)際稅負(fù)較低的省區(qū),以便低稅省份的分公司賺取全部的利潤,而高稅省份的分公司賺取的利潤為零,整個公司的稅后凈利潤最大化。這樣一來,高稅省份的稅基便為零,高稅省份地稅部門便無企業(yè)所得稅可收。誠然,這是極端情況。整個跨省總公司的稅負(fù)雖然降低,但人為地造成了企業(yè)所得稅稅基在各省區(qū)之間的不正常轉(zhuǎn)移。
對基本模型的改進(jìn)?,F(xiàn)在我們參照國際轉(zhuǎn)移定價規(guī)則做一個進(jìn)一步的假定以避免上述這種極端情況,即假定各省政府(地稅機(jī)關(guān))都是明智和信息完全的,他們這樣的“合作”是無法維持下去的。
因此,在省區(qū)間稅收協(xié)作中,轉(zhuǎn)移支付程序是必要的。只有這樣,才有可能達(dá)到兩省政府以及企業(yè)三方均得益的目的;否則的話,只能靠統(tǒng)一全區(qū)域內(nèi)各省企業(yè)的實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)率(包括統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策和統(tǒng)一征收率)來強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)均衡。
二、結(jié)論
當(dāng)兩個尋求自身稅收收入最大化的地方省政府(或地稅部門)對同一家跨國(?。┕镜亩惢M(jìn)行競爭時,在非合作稅收條件下,納什均衡要求同一家跨省公司在不同稅率的省區(qū)使用不同的調(diào)撥價格(內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格)來報告應(yīng)稅利潤,只有這樣才符合企業(yè)最大化利潤的要求。但這將導(dǎo)致對同一利潤的雙重征稅或漏征稅、且降低了省區(qū)間貿(mào)易量總水平。而一定條件下的省區(qū)間稅收合作則可能增加區(qū)域的稅收總收入、增加跨省公司的稅后利潤總量、以及增加區(qū)域貿(mào)易的總量。盡管省際區(qū)域稅收合作有潛在獲益的可能性,然而,模型也指出,如果沒有區(qū)域內(nèi)各省政府之間的“單邊支付程序”和“價格情報協(xié)作”等,設(shè)立一個共同轉(zhuǎn)移價格的協(xié)議也許并不能自動維持。在這種情況下,則只能靠統(tǒng)一全合作區(qū)域內(nèi)各省企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率(包括統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇和統(tǒng)一征收率)來強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)均衡。
因此,要使?。▍^(qū))間稅收合作得以順利實(shí)現(xiàn),不但要建立稅收征管協(xié)作、稅務(wù)稽查合作等程序,也要根據(jù)需要相互提供跨省區(qū)經(jīng)營納稅人的有關(guān)征管資料,定期交換與稅收管理有關(guān)的政務(wù)信息及經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù),實(shí)施包括“跨省大公司價格情報交換”和“省際轉(zhuǎn)移支付程序”在內(nèi)的省際合作或利益協(xié)調(diào)機(jī)制;不出臺和實(shí)施任何與稅收法律、法規(guī)和政策相違背的單方面稅收優(yōu)惠措施,不重復(fù)征稅,不擅自減免稅、不搞惡性稅收競爭等等。同時,探討建立政府聯(lián)席會議制度,促進(jìn)區(qū)域內(nèi)資源有效利用和合理共享,合作開拓新領(lǐng)域、新途徑、新空間,營造互補(bǔ)互利、互相促進(jìn)、共同發(fā)展的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展“多贏”格局。努力爭取中央有關(guān)部門的支持,逐步統(tǒng)一各省區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,推進(jìn)各省區(qū)的交流、合作與協(xié)調(diào)。特別是要在科學(xué)測定國家法定稅收優(yōu)惠政策下的各省地方稅收綜合負(fù)擔(dān)率的差異,以合理確定一定的省際轉(zhuǎn)移支付程序,保證區(qū)域稅收合作的順利進(jìn)行。
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