[摘 要] 增值稅改革的全面推進(jìn)，對(duì)稅制的各個(gè)方面都提出了新的要求，在增值稅外部環(huán)境的配套改革上，也應(yīng)根據(jù)新的情況而做出相應(yīng)的變革，為增值稅的改革，創(chuàng)造有利的外部條件。本文正是基于此點(diǎn)，對(duì)增值稅改革的外部環(huán)境進(jìn)行分析。

　　[關(guān)鍵詞]  增值稅 標(biāo)準(zhǔn)化 外部環(huán)境

　　我國從1994年全面推行增值稅，它在消除重復(fù)征稅等眾多方面曾起到了積極作用，但同時(shí)在稅制與征管等環(huán)節(jié)，也逐漸暴露出我國現(xiàn)行增值稅稅制的一些問題。為進(jìn)一步提高增值稅的運(yùn)行質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)我國增值稅的標(biāo)準(zhǔn)化，需在改革上做文章，創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境。

　　一、 增值稅的標(biāo)準(zhǔn)化

　　自法國首推增值稅體制改革以來，增值稅推行了半個(gè)多世紀(jì)，世界上大多數(shù)國家都紛紛仿效進(jìn)行稅制改革，采用增值稅作為國家的主體稅種。同時(shí)，增值稅本身也日趨完善，形成了一套國際上公認(rèn)的標(biāo) 準(zhǔn)化體系，就其內(nèi)容來講，大體可分為以下三個(gè)方面：1.采用消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指將計(jì)稅依據(jù)價(jià)值構(gòu)成中所包括的因定資產(chǎn)部分一次排除，就國民經(jīng)濟(jì)總體而言，由于其總值與全部消費(fèi)品一致，允許一次扣除固定資產(chǎn)全部價(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.實(shí)行較寬的征稅范圍。它對(duì)本國境內(nèi)所有流通的商品和所提供的勞務(wù)征收。對(duì)于對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)（商品出口和同類轉(zhuǎn)口、國際貨物運(yùn)輸和海運(yùn)、空運(yùn)貿(mào)易活動(dòng)等）一般免繳增值稅。繳納增值稅的商品和服務(wù)應(yīng)符合下列條件：（1）在特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的；（2）其流通或主體操作的；（3）是由獨(dú)立主題操作的，即納稅人必須獨(dú)立地進(jìn)行符合增值稅征收范圍的交易。

　　3.采用適當(dāng)稅率。目前國際上實(shí)行消費(fèi)型增值稅國家的稅率大體上在8%～20%之間。

　?。?）標(biāo)準(zhǔn)稅率20.6%.主要適用于不適用其他各檔稅率的所有交易活動(dòng)。

　　（2）5.5%的低稅率。該檔稅率主要適用于大多數(shù)的食品、農(nóng)產(chǎn)品、某些種類的牲畜飲料非社會(huì)保障性的醫(yī)療藥品、書籍和某引起服務(wù)（這些服務(wù)包括住宿服務(wù)、企業(yè)食堂的餐飲服務(wù)業(yè)、客運(yùn)及某些娛樂業(yè)）。

　?。?）2.1%的特殊稅率。主要適用于公開出版物和社會(huì)保障性的醫(yī)療藥品。

　　二、實(shí)現(xiàn)增值稅標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)具備的外部環(huán)境

　　從我國增值稅的現(xiàn)狀來看，不僅增值稅稅制本身距離標(biāo)準(zhǔn)化的要求還很遠(yuǎn)，在各方面的配套改革上，在實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)具備的外部環(huán)境上，也需進(jìn)行改革和完善。要?jiǎng)?chuàng)造完備的納稅環(huán)境，需從以下幾點(diǎn)進(jìn)行改革：

　　1.加強(qiáng)國家法規(guī)建設(shè)，減少稅收計(jì)劃的指令性，增強(qiáng)依法治稅的剛性。市場經(jīng)濟(jì)的條件下，因市場對(duì)資源配置起基礎(chǔ)作用，指令性稅收計(jì)劃與稅源之間的矛盾已比較突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響也日益顯現(xiàn)。減少稅收指令性色彩，把稅收計(jì)劃執(zhí)行情況與依法治稅的情況相結(jié)合；全國應(yīng)按照各省、市等級(jí)在各個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)進(jìn)行設(shè)置國稅機(jī)構(gòu)的選擇，減少地方政府及國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部人為干涉；自覺維護(hù)現(xiàn)行增值稅制的統(tǒng)一，切實(shí)糾正政策執(zhí)行過程中的違法、違規(guī)行為，維護(hù)國家稅制的嚴(yán)肅性，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，定期展開稅務(wù)執(zhí)法檢查，真正實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、平等競爭的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，促進(jìn)國內(nèi)同一市場的形成，為我國增值稅標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造有利的法制環(huán)境。

　　2.進(jìn)一步改革和完善銀行系統(tǒng)的結(jié)算功能和結(jié)算體系，實(shí)行信用卡結(jié)算，解決好不發(fā)達(dá)的銀行結(jié)算體系同規(guī)范稅制之間的矛盾。從國外實(shí)行增值稅國家的經(jīng)驗(yàn)來看，大都具有比較完備的銀行結(jié)算體系與之相配套，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在銀行內(nèi)部都有詳細(xì)的記錄，使納稅人難以作假。而我國銀行結(jié)算體系不完善，結(jié)算手段落后，雖然我國頒布有《現(xiàn)金暫行條例》及銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)范，但仍有相當(dāng)一部分企業(yè)存在多頭開戶，體外結(jié)算的現(xiàn)象。因此，要想在我國進(jìn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)化的改革，則同時(shí)要進(jìn)行銀行系統(tǒng)結(jié)算體系的改革，制定相關(guān)法律，依照有關(guān)規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行；要嚴(yán)格控制市場上的現(xiàn)金流量，使經(jīng)濟(jì)交易行為的業(yè)務(wù)全部納入到銀行結(jié)算體系范圍中來。

　　3.加快金稅工程的建設(shè)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票和稽核管理的管理力度。根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅制的運(yùn)行原理，在增值稅專用發(fā)票的諸多環(huán)節(jié)當(dāng)中，稽核對(duì)于保證增值稅稅制的正常運(yùn)行起著關(guān)鍵性的作用，從對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的盲點(diǎn)來看，最主要的薄弱環(huán)節(jié)是在控稅能力上，而我國的國稅機(jī)關(guān)之間交叉稽核的質(zhì)量和效率都比較低，深化征管改革，加大征管力度，尤其是利用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)建立健全新的征管體系，已成為關(guān)系到稅制改革能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵。因此，應(yīng)引入現(xiàn)代化的手段加強(qiáng)對(duì)增值稅的控制管理，即應(yīng)加強(qiáng)國家金稅工程的建設(shè)。

　　4.改變各地區(qū)之間不統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)。雖然我國制定了統(tǒng)一的征收方法，并對(duì)于增值稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，但由于各地區(qū)之間仍然存在著較大的差距，在實(shí)際的操作過程中，不同地區(qū)之間還是存在著很大的差異，在計(jì)稅方式以及征收管理的力度及方法上相差甚遠(yuǎn)。這樣的情況不利于全國按照相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收管理，最終必然造成全國在增值稅征收管理上的地區(qū)差異性，不僅不利于我國增值稅標(biāo)準(zhǔn)化自身的改革，也會(huì)因此而給我國的對(duì)外貿(mào)易利潤造成巨大的損失。

　　5.減少區(qū)域間的不平衡發(fā)展，為增值稅分享方式的變革創(chuàng)造條件。因?yàn)樵鲋刀惒捎蒙a(chǎn)地征稅的方式，使得納稅地區(qū)與負(fù)稅地區(qū)分離，而我國商品和勞務(wù)大部分集中在東部地區(qū)，相對(duì)得中西部地區(qū)則占據(jù)了大量的居住人口，這必然造成了在東部地區(qū)取得較多的稅收收入，而在中西部地區(qū)的消費(fèi)者則承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，因此，平衡地區(qū)間的發(fā)展，則有利于從整體上提高增值稅的稅收收入。

　　三、小結(jié)

　　近年來，在增值稅的改革上提出了標(biāo)準(zhǔn)化的要求，各國紛紛照此進(jìn)行增值稅稅制改革，我國現(xiàn)處于全面改革的關(guān)鍵階段，前期優(yōu)勢的繼續(xù)，后期新情況的出現(xiàn)，都要求我們對(duì)現(xiàn)行增值稅制按照國際要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的改革，相應(yīng)地對(duì)于增值稅改革所需的一系列配套環(huán)境也應(yīng)進(jìn)行改革，為增值稅的改革創(chuàng)造更為有利的外部條件，促進(jìn)我國增值稅標(biāo)準(zhǔn)化的順利進(jìn)行。