摘要：隨著我國(guó)財(cái)務(wù)體制改革的深入,加強(qiáng)和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制勢(shì)在必行。本文在分析了事業(yè)單位內(nèi)控存在的問(wèn)題后,分別從內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩個(gè)方面提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

　　1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制理念,用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度,尤其是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行,沒(méi)有很好的分離制約,存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn),“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象。

　　2.內(nèi)部控制制度不健全。大部份事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并不全面,沒(méi)有覆蓋到單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),忽視風(fēng)險(xiǎn)控制,造成巨大隱患甚至損失。

　　3.預(yù)算控制不力。雖然事業(yè)單位大都實(shí)行了部門(mén)預(yù)算制度,但部門(mén)預(yù)算涵蓋范圍有限。主要表現(xiàn)為:一是預(yù)算編制還比較粗糙;二是預(yù)算剛性不夠。

　　4.監(jiān)督上乏力。目前社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用及其微小,財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)監(jiān)督各有側(cè)重,忽視了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)和監(jiān)督。

　　二、內(nèi)部管理控制應(yīng)采取的措施

　　1.制度控制系統(tǒng)。制度控制包括制度的制定、執(zhí)行和考核。事業(yè)單位確定內(nèi)部控制的目標(biāo)和重點(diǎn),要設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu),明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法,因事設(shè)人,視能授權(quán),責(zé)任到位,以增加組織的控制意識(shí)。在制定制度時(shí)要按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則,明確規(guī)定各職能部門(mén)的權(quán)限與責(zé)任,并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過(guò)失與處罰對(duì)等。根據(jù)成本效益原則,針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制,制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。

　　2.預(yù)算控制系統(tǒng)。預(yù)算控制突出過(guò)程控制,可在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差,保證目標(biāo)任務(wù)的完成。在事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)建主要體現(xiàn)在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)上。

　　(1)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上,努力在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上,做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。在編制支出預(yù)算時(shí),應(yīng)該從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā),并且要在考慮當(dāng)年財(cái)力狀況的情況下,核定具體支出額度,而不是隨意增加預(yù)算,以免減少明年的預(yù)算。編制預(yù)算時(shí)還應(yīng)該列出各項(xiàng)支出的方向和用途,防止員工肆意開(kāi)支。

　　(2)在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)上,應(yīng)特別注意強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行,防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生;另一方面應(yīng)該建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制,賦予主管單位和財(cái)政部門(mén)一定的預(yù)算權(quán)力,使預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí),可以及時(shí)、高效地調(diào)整預(yù)算。

　　3.考評(píng)控制系統(tǒng)?？荚u(píng)控制系統(tǒng)的作用在于使事業(yè)單位中的各級(jí)明確自己的工作效果與自身利益及上級(jí)、同級(jí)目標(biāo)的關(guān)系,從而調(diào)動(dòng)其主觀能動(dòng)性,規(guī)范其行為。完善的考評(píng)控制系統(tǒng)給單位對(duì)各個(gè)員工的考核提供了一個(gè)客觀公正的標(biāo)準(zhǔn)。只有在這種考核體系下員工工作績(jī)效考查,才能積極的激勵(lì)和促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門(mén)及員工盡心盡職地做好內(nèi)部控制工作。

　　三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)采取的措施

　　1.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)財(cái)務(wù)處理過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié),應(yīng)確保對(duì)所有涉及會(huì)計(jì)工作的人員進(jìn)行約束,任何人不能超越該制度所賦予的權(quán)利。會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明,相互制約、相互監(jiān)督。

　　2.提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行者的素質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度執(zhí)行者分布在單位的各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié),加強(qiáng)這些人的業(yè)務(wù)水平和從業(yè)操守就顯得尤為重要。對(duì)涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人員,單位應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)他們具有良好的職業(yè)道德操守和強(qiáng)烈的責(zé)任心,同時(shí)具有較高的素質(zhì),能夠?qū)Ω黜?xiàng)實(shí)務(wù)做出正確的判斷。

　　3.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)工作中應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段,逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng),并采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,以最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。事業(yè)單位要建立定期向財(cái)政和主管部門(mén)書(shū)面報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況制度,對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析,提出避免風(fēng)險(xiǎn)的主要方案和措施;對(duì)重大、緊急風(fēng)險(xiǎn)情況,要實(shí)行立即報(bào)告制度,對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)提出應(yīng)急解決方案以及整改措施。

　　4.建立財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括幾個(gè)方面:(1) 財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。其關(guān)鍵就是要妥善保管涉及單位各項(xiàng)資產(chǎn)的各種文件資料,避免記錄受損、被盜、被毀。(2) 定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。各個(gè)單位應(yīng)該對(duì)其實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn),并將其結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較,一旦出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象,應(yīng)該立即追查,對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。(3) 限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)單位資產(chǎn)的直接接觸。

　　5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。隨著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理方法和職能的深刻變化,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越迫切。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)其根本是提高組織的有效運(yùn)行,要不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段,更側(cè)重于加強(qiáng)管理。事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合,即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移,把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài);微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因,有針對(duì)性地提出解決的意見(jiàn)和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議;對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度。

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