摘要：財政部2006年底頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。本文從我國實施新會計準(zhǔn)則以來上市公司的資產(chǎn)減值運用實際情況分析，分析其發(fā)展路程、存在問題及解決思路。關(guān)鍵詞：上市公司，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值資產(chǎn)（包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組）的可收回金額低于其賬面價值稱之為“資產(chǎn)減值”。其中，“資產(chǎn)組”，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。財政部2006年底頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。即企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。該準(zhǔn)則還對不同資產(chǎn)的減值適用不同的準(zhǔn)則規(guī)定如下：（1）存貨的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。（2）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》。（3）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。（4）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》。（5）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。（6）融資租賃中出租入未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。（7）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。（8）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》。企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費用。資產(chǎn)減值會計也為資產(chǎn)的真實價值提供了量度。會計上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的核算方法，其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費用。資產(chǎn)計量接近真實價值，有助于信息使用者投資決策。

　　我國上市公司的資產(chǎn)減值運用到目前為止可分為四個階段：一是在《股份有限公司會計制度》中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計提“四項準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準(zhǔn)備。二是1999年發(fā)布的《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》將四項減值準(zhǔn)備的使用范圍擴大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》中，把“四項準(zhǔn)備”擴大到“八項準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。四是從2007年1月1日開始執(zhí)行財政部2006年底頒發(fā)的新企業(yè)會計準(zhǔn)則一直到現(xiàn)在，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。新會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定，上市公司對于本準(zhǔn)則施行之日（2007年1月1日）以前取得的資產(chǎn)，先要對各項資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測試，并追溯調(diào)整外，對于實施日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。基準(zhǔn)日期為2007年1月1日，具體做法參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計具體準(zhǔn)則》；2007年1月1日以后形成的資產(chǎn)減值按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定執(zhí)行。其中，資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異如下：（1）2006年底頒發(fā)的新會計準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”。在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（2）擴大適用范圍。2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新會計準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。（3）在減值跡象判斷上，新會計準(zhǔn)則要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額”。（4）可收回金額的計量原則更具實務(wù)操作指導(dǎo)性。對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。（5）新會計準(zhǔn)則規(guī)定已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。過去企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)老會計制度要求計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于企業(yè)會計制度對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤，其中，八項準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計報表的主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備這幾項。而引入的公允價值很大程度是靠人為判斷，新會計準(zhǔn)則強調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值，主要是考慮中國作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，許多資產(chǎn)還沒形成活躍市場，會計信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，中國的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。一般情況下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價值較大的非流動資產(chǎn)發(fā)生減值，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計提減值損失后，價值恢復(fù)的可能極小或不存在，發(fā)生的資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)視為永久性減值，而且在這一問題上往往被少數(shù)企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤的手段，所以，中國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。（6）新會計準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。（7）新會計準(zhǔn)則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。

　　2007年1月1日新會計準(zhǔn)則在上市公司實施后，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的實施過程平穩(wěn)有效。首先，大多數(shù)上市公司較好地實現(xiàn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則從2006年末至2007年初的新舊轉(zhuǎn)換。上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）基本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，較好地實現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過渡。主要調(diào)整的內(nèi)容如下：（1）長期股權(quán)投資差額；（2）擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)；（3）因預(yù)計資產(chǎn)棄置費用應(yīng)補提的以前年度折舊等；（4）符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補償；（5）股份支付；（6）符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)；（7）企業(yè)合并；（8）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)；（9）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（10）金融工具分拆增加的權(quán)益；（11）衍生金融工具；（12）所得稅；（13）其他。上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時點盡管上述某些項目調(diào)整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過渡。實現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，上市公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則運行平穩(wěn)，利潤總額和凈利潤均有增長，1,570家上市公司2007年實現(xiàn)利潤總額和凈利潤分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤總額增加了4,432.80億元，凈利潤增加了3,352.56億元，同比分別增長了48.18%和49.56%。上市公司利潤總額和凈利潤的增長主要源于營業(yè)利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長的基礎(chǔ)。2007年上市公司的凈資產(chǎn)也取得增長。1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計為68,389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。上市公司對企業(yè)會計準(zhǔn)則具體項目執(zhí)行情況表明企業(yè)會計準(zhǔn)則體系也得到了有效實施。2007年1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家的44.08%）披露了對長期資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項資產(chǎn)減值的跡象，占1,570家的10.25％。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時對資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。1,152家上市公司披露了長期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法、預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)，也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值損失的情況。451家上市公司（占1,570家的28.73%）存在商譽，其中，373家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.71%）對商譽進(jìn)行了減值測試。有些上市公司為了有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險，根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，制定了本公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度。如下列兩個典型例子：

　　例一：某某上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提項目：（1）壞賬準(zhǔn)備；（2）存貨跌價準(zhǔn)備；（3）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）長期投資減值準(zhǔn)備；（5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（6）在建工程減值準(zhǔn)備；（7）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（8）遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法：

　　1、壞賬準(zhǔn)備根據(jù)期末應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的余額采用賬齡分析法計提，具體計提比例如下：

　?。?）賬齡1 年（含1 年，以下類推）以內(nèi)的，按該部分余額的1%計提；

　?。?）賬齡1-2 年的，按該部分余額的10%計提；

　?。?）賬齡2-3 年的，按該部分余額的20%計提；

　?。?）賬齡3-4 年的，按該部分余額的50%計提；

　?。?）賬齡4-5 年的，按該部分余額的70%計提；

　?。?）賬齡5 年以上的或有確鑿證據(jù)收不回的款項，按該部分的100%計提。

　　對于單項金額重大或預(yù)計難于收回的應(yīng)收款項，要單獨進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其帳面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞帳準(zhǔn)備。

　　2、期末存貨跌價準(zhǔn)備，按不同情況進(jìn)行計提：

　?。?）受托代銷商品不提跌價準(zhǔn)備；

　　（2）其他存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提金額。

　　3、期末對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括以下各項：

　?。?）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

　?。?）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　?。?）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　?。?）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；

　?。?）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

　?。?）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

　?。?）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；

　?。?）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　對于持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其帳面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失。

　　可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降，如果該金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度的下降，或在綜合考慮各相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，則認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

　　4、長期股權(quán)投資，按成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，其減值按照上述第三條規(guī)定處理；其他長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可回收金額，將估計的可回收金額與其賬面價值的差額，提取減值準(zhǔn)備。

　　5、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可回收金額，將估計的可回收金額與其賬面價值的差額，提取減值準(zhǔn)備。

　　6、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)按差額計提減值準(zhǔn)備，減計遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間

　　公司存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下及每年年末需對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計算其可回收金額，確定是否計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提程序

　　公司存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下及年末由財務(wù)部負(fù)責(zé)擬定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報告，經(jīng)總經(jīng)理審核后，由總經(jīng)理報董事會決定。報告中應(yīng)詳細(xì)說明提取減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法、比例、數(shù)額以及對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。各項減值的計提準(zhǔn)備經(jīng)董事會逐項表決通過后實施，董事會同時對計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合公司的實際情況作出評價。

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)核銷的程序

　　資產(chǎn)確需核銷時，公司財務(wù)部應(yīng)提交擬核銷資產(chǎn)情況的書面報告，經(jīng)總經(jīng)理審核后，由總經(jīng)理報董事會逐項表決通過后實施。資產(chǎn)核銷報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　1、核銷數(shù)據(jù)和相應(yīng)的書面證據(jù)；

　　2、形成的過程和原因；

　　3、追蹤催討和改進(jìn)措施；

　　4、對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；

　　5、涉及的有關(guān)責(zé)任人員的處理意見；

　　6、董事會認(rèn)為必要的其他材料。

　?。┙痤~巨大或涉及關(guān)聯(lián)交易減值與計提及核銷程序

　　單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提金額超過100 萬元（含100 萬元），核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額超過50 萬元（含50 萬元），或涉及關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)由董事會向股東大會提交書面報告，由股東大會表決決定。董事會的書面報告至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：

　　1、核銷和計提數(shù)額；

　　2、核銷資產(chǎn)形成的過程和原因；

　　3、追蹤催討和改進(jìn)措施；

　　4、對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；

　　5、對涉及的有關(guān)責(zé)任人員的處理結(jié)果或意見；

　　6、核銷或計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及的關(guān)聯(lián)方償付能力以及是否會損害

　　其他股東利益的說明。

　?。ㄆ撸┍O(jiān)事會對內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況的監(jiān)督

　　公司監(jiān)事會應(yīng)對董事會有關(guān)核銷或計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的決議是否合法、依據(jù)是否充分等進(jìn)行監(jiān)督，并形成決議向股東大會報告。

　?。ò耍┍巨k法由XX股份有限公司董事會負(fù)責(zé)解釋，自公司董事會審議通過之日起實行。

　　例二：無錫XXX股份有限公司關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公告

　　本公司及董事會全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

　　公司2010年3月4日召開的第六屆董事第五次會議審議通過《關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的議案》。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將具體情況公告如下：

　　一、本次計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況概況

　　為真實反映公司截止2009年12月31日止的財務(wù)狀況及經(jīng)營情況，基于謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及證監(jiān)會《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項的通知》規(guī)定，經(jīng)過認(rèn)真分析，公司對2009年合并會計報表范圍內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備10,294萬元，主要為應(yīng)收賬款壞賬損失增加8,861萬元，存貨跌價損失減少38萬元，固定資產(chǎn)減值損失增加1470萬元，主要情況如下：

　　1、應(yīng)收賬款壞賬損失：主要是本公司控股子公司XX進(jìn)出口有限司本年應(yīng)收賬款壞賬個別認(rèn)定法計提金額合計2,604萬元（對俄羅斯XX公司應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備2,012萬元，其余客戶計提592萬）；本公司控股子公司XX營銷有限公司本年應(yīng)收賬款壞賬個別認(rèn)定法計提金額合計3,326萬元（對蘇寧、國美等連鎖大賣場以前年度無法收回的應(yīng)收款項）。

　　2、固定資產(chǎn)減值損失：因公司整體搬遷后，原XX路67號地塊上的房產(chǎn)已破損且無法繼續(xù)使用，公司計提減值準(zhǔn)備1,278萬元。

　　二、董事會關(guān)于公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性說明

　　董事會認(rèn)為：依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》和公司相關(guān)會計政策的規(guī)定，本次計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)充分，公允的反映了公司資產(chǎn)狀況。

　　三、獨立董事意見

　　作為公司獨立董事，對公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)表獨立意見如下：公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金是為了保證公司規(guī)范運作，堅持穩(wěn)健的會計原則，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，能公允反映公司的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，沒有損害公司及中小股東利益，同意本次計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　四、監(jiān)事會意見

　　公司監(jiān)事會認(rèn)為：公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，符合公司的實際情況，計提后能夠更加公允地反映公司的資產(chǎn)狀況，同意本次計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　特此公告。

　　無錫XX股份有限公司董事會

　　2010年3月8日

　　在核算方面，上市公司基本按照資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。1、根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽——減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價準(zhǔn)備”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2、資產(chǎn)減值損失確定：（1）可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。（3）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)可收回金額的估計應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。

　　為進(jìn)一步提高上市公司2009年度財務(wù)報告信息披露質(zhì)量，增強信息披露規(guī)范的操作性及透明度，證監(jiān)會2010年初對上市公司信息披露規(guī)則進(jìn)行了修訂，證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定》（2010年修訂）。2010版規(guī)則首次制訂表格化的財務(wù)報告披露格式，完善了加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率計算公式，并新增同一控制下企業(yè)合并和反向購買情況下每股收益計算規(guī)定。此次修訂關(guān)注到了近兩年內(nèi)上市公司信息披露中出現(xiàn)的新情況，并注意與新會計準(zhǔn)則趨同，對于過去不太合理的細(xì)則也重新進(jìn)行了修訂和完善，提升了會計信息披露的質(zhì)量，使之更具有決策價值。財政部會計司2010年5月份發(fā)布“我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告”，報告說，截至2010年4月30日，滬深兩市共計1,774家上市公司如期披露了2009年年報，2009年上市公司業(yè)績與整體經(jīng)濟(jì)運行狀況是協(xié)調(diào)的，體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升向好的態(tài)勢，宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)揮了重要作用。同時，企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司有效實施已有三年歷史，會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的若干系列會計政策，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展，有效地限制了企業(yè)的短期行為。其中，資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則規(guī)定了減值政策，要求企業(yè)的各項資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，均應(yīng)如實反映其真實價值，防止資產(chǎn)價值泡沫導(dǎo)致利潤虛增；同時規(guī)定，長期資產(chǎn)計提的減值損失不得轉(zhuǎn)回。2006年上市公司計提的資產(chǎn)減值損失為442.70億元，2007年會計準(zhǔn)則實施后，三年計提的資產(chǎn)減值損失分別為1,432.64億元、3,963.48億元和1,689.67億元，三年平均計提的資產(chǎn)減值損失為2,361.93億元，與會計準(zhǔn)則實施前2006年計提的資產(chǎn)減值損失442.70億元相比，增長了4.34倍，大幅度地擠掉了上市公司各項資產(chǎn)中的水分，為企業(yè)發(fā)展增強了后勁。滬深兩市上市公司三年中基本上杜絕了長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的情況，有效地扼制了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為。但是，也有少數(shù)上市公司在具體執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，對準(zhǔn)則理解存在差錯。少數(shù)上市公司財務(wù)報表格式不規(guī)范，信息披露不規(guī)范或不充分，部分公司對各項資產(chǎn)的減值跡象披露不夠充分，說明上市公司資產(chǎn)減值的信息披露還有待按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)一步加強。實證研究表明，資產(chǎn)減值非但沒有達(dá)到準(zhǔn)則制定者的目的，反而成為管理層保護(hù)自己的手段和工具。公司管理層利用減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的原則性，任意計提和轉(zhuǎn)回減值，使得會計信息的質(zhì)量受到影響。個別虧損公司和盈利公司都會通過減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)盈余，減值準(zhǔn)備已經(jīng)成為一個企業(yè)操縱盈余的常用手段。連續(xù)虧損的公司之所以會避免采用減值來調(diào)節(jié)利潤，可能是由兩個原因?qū)е碌模阂皇遣倏v減值準(zhǔn)備可能已經(jīng)不足以調(diào)節(jié)利潤了；二是現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系為管理層的利潤操縱提供了其他的空間。當(dāng)然，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則本身也存在問題，如：資產(chǎn)減值的確定需要會計人員的職業(yè)判斷，具有很大的不確定性；減值準(zhǔn)備計提的公允性難以衡量，公允價值的確定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，等?！?a href="http://m.galtzs.cn/web/fagui/">企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第五條的規(guī)定，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。這七種資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為兩個方面：利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)，如市價、市場利率或者其他市場投資報酬率；利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)，如對企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處市場的判斷；對資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞的判斷；對資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置的判斷，以及表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期的企業(yè)內(nèi)部報告等。對于利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)來判斷固定資產(chǎn)減值與否，具有較強的客觀性，信息透明度也較高，可以在一定程度上緩解會計信息的不對稱。而對于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來判斷固定資產(chǎn)減值與否，則對企業(yè)的管理層，以及會計人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時也給企業(yè)操縱利潤留下了空間。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例（而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的），管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質(zhì)不高，電腦化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。其次，資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如合理計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額涉及以下兩個因素：固定資產(chǎn)的公允價值、固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這兩個因素確認(rèn)與計量的難度較大，成為計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用難點。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對公允價值所下的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方、自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”?？梢钥闯龉蕛r值最大的特點是在公平交易的市場，參與市場交易的雙方在理性地考慮了市場信息之后對資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~所達(dá)成的共識，本質(zhì)是交易雙方基于市場信息而對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定?！?a href="http://m.galtzs.cn/web/fagui/">企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第八條的規(guī)定，資產(chǎn)公允價值可以按照以下順序確定：（1）公平交易中銷售協(xié)議價格；（2）資產(chǎn)的市場價格。從我國的現(xiàn)狀來看，生產(chǎn)資料市場，以及固定資產(chǎn)市場并不成熟，價格難以真正反映其價值，絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的公允價值難以獲取。其次，在會計實務(wù)中到底選擇公允價值的哪種表現(xiàn)形式，除了準(zhǔn)則的界定和指引外，很大程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力。第三，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的應(yīng)用較難?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第九條規(guī)定：“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。”預(yù)計未來現(xiàn)金流量和合理的折現(xiàn)率，需要建立在一系列假設(shè)和估計的基礎(chǔ)之上。

　　綜上，財政部將從會計準(zhǔn)則執(zhí)行的角度密切關(guān)注每一家上市公司的年報情況，對凈利潤或凈資產(chǎn)變動顯著的典型公司和不符合新會計準(zhǔn)則規(guī)定的，將加大監(jiān)管力度，對于違反準(zhǔn)則的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，同時，在我國會計準(zhǔn)則已經(jīng)和國際會計準(zhǔn)則趨同的情況下，2010年開始再次全面修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則，保證會計準(zhǔn)則能夠不斷地得以完善，尤其是完善公允價值等相關(guān)問題，以使準(zhǔn)則能夠真正地指導(dǎo)實務(wù)運用。其中，最主要需修訂的內(nèi)容是如何確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。另一方面，財政部不斷要求各部門、上市公司加強會計人員的素質(zhì)，轉(zhuǎn)變觀念，更新理念，盡快熟練掌握會計準(zhǔn)則的概念框架，準(zhǔn)確把握現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的精髓和實質(zhì)，有效提高職業(yè)判斷能力。