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從會計要素的變化談企業(yè)財務風險的可控性

來源: 鄂秀麗 編輯: 2009/10/30 10:06:31  字體:

  企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復雜和企業(yè)間競爭的加劇,使企業(yè)發(fā)生財務風險的可能性不斷提高,如何防范和控制財務風險,已成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一。筆者從會計要素的變化對財務風險的影響來闡明會計要素是企業(yè)財務風險的載體,應通過關注會計要素來預防和控制企業(yè)財務風險。

 ?。ㄒ唬嬕丶捌浣Y(jié)構(gòu)與財務風險的關系

  企業(yè)一定期間內(nèi)所有資產(chǎn)的形成不是來自于權益資本的投入,就是來自于負債資本的投入,或者是兩者共同作用的結(jié)果,權益資本或負債資本的任何變化都會引起企業(yè)資本或資本結(jié)構(gòu)的變動。以企業(yè)一定時期形成的資產(chǎn)為基礎,通過企業(yè)的經(jīng)營活動可以取得一定的經(jīng)營收入,同時也會發(fā)生一定的經(jīng)營費用,兩者的差額即形成了企業(yè)的利潤,收入或費用的任何變化都會引起企業(yè)利潤的變化。從企業(yè)各類會計要素的關系可以看出,不論是反映企業(yè)財務狀況的資產(chǎn)、負債和所有者權益等會計要素及其結(jié)構(gòu)的變化,還是反映企業(yè)經(jīng)營成果的收入、費用和利潤等會計要素及其結(jié)構(gòu)的變化,都可能導致企業(yè)經(jīng)營績效與預計目標的背離。下面,筆者逐一分析各會計要素及其結(jié)構(gòu)的變化與企業(yè)財務風險的關系:

  1、資產(chǎn)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。企業(yè)資產(chǎn)的增加和減少都會引起企業(yè)收益的變化;流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的比例構(gòu)成了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),不同行業(yè)兩類資產(chǎn)的合理比例范圍也不同,所有不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)都會降低企業(yè)創(chuàng)造收益的能力,而收益能力的降低是企業(yè)發(fā)生財務風險的前兆。

  2、負債與負債結(jié)構(gòu)。負債的增加必將加大企業(yè)的償債風險;流動負債和長期負債的比例構(gòu)成了企業(yè)負債結(jié)構(gòu),通常來講,企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)的負債結(jié)構(gòu),所有與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不相適應的負債結(jié)構(gòu)都將增加企業(yè)的償債風險。

  3、權益與權益結(jié)構(gòu)。企業(yè)權益或凈資產(chǎn)是企業(yè)償債的基礎,其減少勢必影響企業(yè)的償債能力;按照投資者類型的不同,企業(yè)權益可劃分為國家股、集體股、法人股、公眾股和外資股等,其各自擁有股份的數(shù)量結(jié)構(gòu)構(gòu)成了企業(yè)的權益結(jié)構(gòu),不同的權益結(jié)構(gòu)將導致不同的治理結(jié)構(gòu),從而影響企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和管理效率,進而影響企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造收益的能力,增加企業(yè)發(fā)生財務風險的可能性。

  4、收入與收入結(jié)構(gòu)。獲取收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本前提條件,企業(yè)收入的減少將破壞企業(yè)的發(fā)展能力,進而引發(fā)生存危機;企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入與從事資本經(jīng)營活動取得的收入之間的比例構(gòu)成企業(yè)的收入結(jié)構(gòu),在特定條件下,企業(yè)收入結(jié)構(gòu)的變動能夠反映企業(yè)兩類經(jīng)營活動創(chuàng)造收益能力的增減,收入結(jié)構(gòu)的非預期變化預示著企業(yè)發(fā)生財務風險的可能性提高。

  5、費用與費用結(jié)構(gòu)。費用是企業(yè)經(jīng)營成果的扣除因素,費用增加的不確定性無疑會影響企業(yè)收益的穩(wěn)定性;制造成本和期間費用的比例構(gòu)成了企業(yè)的費用結(jié)構(gòu),其變動能夠反映企業(yè)的經(jīng)營效率,影響企業(yè)的實際經(jīng)營績效和發(fā)生財務風險的可能性。

  6、利潤與利潤結(jié)構(gòu)。利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果的最終要素,企業(yè)利潤的不確定性直接表現(xiàn)為財務風險;利潤結(jié)構(gòu)既可以指利潤形成結(jié)構(gòu),也可以指利潤的分配結(jié)構(gòu),前者反映了企業(yè)各類經(jīng)營活動獲取利益的能力高低,后者反映了企業(yè)各類利益主體對利潤占有和控制的程度,其變化將影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力和企業(yè)財務風險發(fā)生的可能性。

  (二)分析會計要素,控制財務風險

  根據(jù)在生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同階段各會計要素對風險控制的不同作用,可將控制財務風險的方式分為事前控制、事中控制和事后控制三種。事前控制是基于正常合理的會計要素值,在企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生之前,對可能出現(xiàn)的致險因素采取的控制行為,即通過觀察那些作用于企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的各種可以測量的正常要素和主要環(huán)境因素,分析預測它們對企業(yè)經(jīng)營活動可能產(chǎn)生的影響,通過采取防范措施,達到事前規(guī)避風險、預防損失的目的;事中控制又稱過程控制,它是在企業(yè)經(jīng)營活動過程中,針對已經(jīng)出現(xiàn)或?qū)⒁霈F(xiàn)的偏差,及時采取糾正措施,盡量消除致險因素的影響,確??刂颇繕说膶崿F(xiàn);事后控制則是基于實際的會計要素值,對企業(yè)經(jīng)營活動已經(jīng)出現(xiàn)的偏差采取補救措施,防止已經(jīng)發(fā)生的偏差繼續(xù)擴大或今后再度發(fā)生。

  在企業(yè)控制財務風險的運作過程中,應該綜合使用以上三種方式。然而,由于大多數(shù)企業(yè)存在一味追求企業(yè)眼前利益的短期行為,缺乏對企業(yè)財務風險控制的預測,通常以事后控制為控制財務風險的主要方式。此時,出現(xiàn)的偏差或風險已經(jīng)造成了損失,糾偏措施只對以后的經(jīng)營過程有所補益。因此,只有時刻關注會計要素,分析會計要素變化的原因和過程,采取有效的事前控制和事中控制,才能更好地預防和控制財務風險。

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責任編輯:小奇

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