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注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任防范

來源: 覃璐妍 編輯: 2013/08/14 09:47:36  字體:

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察,偵查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)情況,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。為了保護(hù)審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益,規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí),我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。解決好注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題,不僅會(huì)影響社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量,決定審計(jì)職業(yè)社會(huì)地位的高低,對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)健康有序的運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。

  一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任范圍

  我國(guó)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律主要有:《會(huì)計(jì)法》、《侵權(quán)責(zé)任法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《刑法》、等,規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個(gè)方面。行政責(zé)任主要包括:警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等;民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任;刑事責(zé)任是指:注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生出具的證明文件有重大失實(shí)的,造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件,情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的,要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

  二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因探討

  1.會(huì)計(jì)目標(biāo)多元化導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

  市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的逐步建立和完善,會(huì)計(jì)主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展,既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),會(huì)計(jì)處理不得不在這兩種要求之間尋找平衡,從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的爭(zhēng)議性。此外,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系,這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。社會(huì)生活的復(fù)雜,會(huì)計(jì)信息處理的靈活以及不同行業(yè),不同利益階層理解的差異,這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。

  2.社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量的增加,會(huì)計(jì)信息的重大影響增加了審計(jì)法律責(zé)任

  市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,證券市場(chǎng)的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定,雙方的關(guān)系是否建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此,會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息,可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬、幾十萬,甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出,一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性,或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí),必將帶來法律上的沖突。會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大,勢(shì)必會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問題。

  3.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)主體的平等性,強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任

  在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別,而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突,必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見的手段之一。

  4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)

  由于專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)的差異,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異,特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)問題,以及某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為個(gè)人謀取私利而不惜鋌而走險(xiǎn)等問題導(dǎo)致過失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生,使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。

  三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施

  1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則

  判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有故意欺詐或過失行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定及其操作辦法,嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù),出具報(bào)告。遵循“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范,不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù),不對(duì)未來事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

  2.不代行委托單位管理決策的職能

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以被審計(jì)單位一名管理人員的身份開展工作,不得代行管理決策的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù),是運(yùn)用自己專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢(shì),指導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,或向被審計(jì)單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案,對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證,而不是代為行使相關(guān)職能。

  3.完善事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)場(chǎng)所,也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督管理的基層責(zé)任機(jī)構(gòu)。事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)宗旨、管理制度、質(zhì)量控制理念等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有重大影響。完善的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具高水平的審計(jì)報(bào)告的機(jī)制保障,也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造了良好的工作氛圍。因此,應(yīng)當(dāng)健全事務(wù)所的內(nèi)部控制管理規(guī)范,通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制活動(dòng)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量和誠(chéng)信管理最大限度的消除和防范出現(xiàn)的弊端和風(fēng)險(xiǎn),不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。

  4.加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部監(jiān)督

  事務(wù)所質(zhì)量控制制度的完善與執(zhí)行效果不僅僅是事務(wù)所自身的問題,其對(duì)內(nèi)服務(wù)的屬性決定了其在獨(dú)立性方面的缺陷,所以實(shí)行有效的外部監(jiān)督顯得至關(guān)重要。目前國(guó)際上流行的外部監(jiān)督的形式主要是同業(yè)復(fù)核,是指由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對(duì)一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估,據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而保證和提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。我國(guó)對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,主要是由地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年組織開展常規(guī)性檢查,但每年檢查

  的次數(shù)和覆蓋面都非常有限,許多問題難以發(fā)現(xiàn),監(jiān)督作用的發(fā)揮、檢查人員的獨(dú)立性、檢查的制度化規(guī)范化等都存在一定的不足,有待完善。

  5.謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要盡量避免法律訴訟,有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須慎重選擇被審計(jì)單位,即對(duì)客戶的選擇和客戶業(yè)務(wù)的類型要做細(xì)致分析。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師要采取措施了解客戶的歷史情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對(duì)其職工、行業(yè)主管部門是否有不正當(dāng)行為,尤其對(duì)財(cái)務(wù)困難的客戶要特別注意,不能以高額的審計(jì)費(fèi)用作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。其次,嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書,這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),避免法律訴訟最為重要的一環(huán)。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)項(xiàng)目、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報(bào)告形式及其他要求和條件,同時(shí)表達(dá)要清楚、明確,不要有模棱兩可的詞語。

  6.加強(qiáng)后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力

  面對(duì)日新月異的經(jīng)濟(jì)壞境,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)教育,以獲得最新的知識(shí)。同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎方面的教育工作,在審計(jì)準(zhǔn)則中,審計(jì)程序通常規(guī)定的非常明確,但它不可能解決在特定單位審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題,并不足以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

  總之,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是由其審計(jì)特點(diǎn)決定的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)決定了其法律責(zé)任是不可能被完全規(guī)避的,采取相應(yīng)的措施只能有效的降低承擔(dān)法律責(zé)任的概率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè),以嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)道德要求自己,規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為。在采取有效措施之外,投保必要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn),也是在法律責(zé)任發(fā)生時(shí)有效降低自身風(fēng)險(xiǎn)的必要措施之一。

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