摘要：信息化環(huán)境給計算機審計帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，電子政務的飛速發(fā)展和新的技術手段的使用，要求國家審計機關的計算機審計的內(nèi)容和組織方式都需要深刻變革，在2012年全國審計工作座談會上，劉家義審計長、董大勝副審計長和石愛中副審計長都對計算機審計提出了新的要求。本文將結合全國審計工作座談會議精神，對信息化環(huán)境下的計算機審計的內(nèi)容和組織方式作一簡要探析。

　　關鍵詞：信息化；計算機審計；內(nèi)容；組織方式

　　一、信息化環(huán)境下的計算機審計的特點

　?。ㄒ唬┬畔⒒o計算機審計帶來了較大挑戰(zhàn)。

　　當今社會是個信息爆炸的時代，信息資訊已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素、無形的資產(chǎn)和寶貴的社會財富，信息技術正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會的經(jīng)濟結構、生產(chǎn)方式和每個人的生活方式。在信息化環(huán)境下，一方面國家制定實施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，超高速寬帶網(wǎng)絡、新一代移動通信技術、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、計算機仿真等新技術、新產(chǎn)業(yè)、新應用不斷涌現(xiàn)，全面提升了國民經(jīng)濟信息化水平，國家電子政務得到快速發(fā)展，國家審計的信息化建設也必須努力適應、快速跟進；另一方面被審計單位不斷采用新技術，信息系統(tǒng)日趨復雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，要求管理者和被管理者、審計機關和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應，形成有效的監(jiān)督制約關系。在這樣一種背景下，審計監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機，搶占審計發(fā)展的突破點和制高點。

　?。ǘ┬畔⒒瘲l件下的計算機審計風險。

　　1.系統(tǒng)風險。信息化條件下，計算機審計不再是常規(guī)的簡單的數(shù)據(jù)式審計，更加關注信息系統(tǒng)本本身，信息系統(tǒng)的控制風險、檢查風險等給審計人員帶來較大挑戰(zhàn)，需要審計人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外，還要掌握的系統(tǒng)設計架構、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識，通常情況下，能掌握上述一方面專業(yè)知識就已經(jīng)很不容易，要系統(tǒng)全面地將上述知識全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統(tǒng)審計的系統(tǒng)風險非常大。

　　2.控制風險。信息化條件下的計算機審計更加關注在總體分析的基礎上進行控制風險的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”。對于總體分析和系統(tǒng)分析來說，對新消息系統(tǒng)和業(yè)務數(shù)據(jù)的控制測試尤為重要，也是一大難點。

　　3.組織風險。信息化條件下的大項目更多，為了整合資源，需要搭建大項目的組織模式，特別是數(shù)據(jù)分析平臺的模式，需要將業(yè)務人員和計算機專業(yè)人員有機整合，整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)關聯(lián)挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。

　　4.審計機關內(nèi)部風險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機審計需要既懂審計業(yè)務，又精通計算機技術的復核型人才。國家審計機關雖然通過計算機中級考試培養(yǎng)了大量計算機人才，但隨著信息化技術的不斷發(fā)展，各種新技術的不斷涌現(xiàn)，審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強。審計機關經(jīng)過金審工程一期和二期建設，基本搭建了適應我國審計機關發(fā)展的軟硬件環(huán)境，但審計機關的電子政務建設還是與財政、稅務等部門有一定差距。如審計機關未布置主流的ORACLE環(huán)境，對流行的空間地理技術等新技術不掌握，一定程度上制約和弱化了審計機關的監(jiān)督能力。

　　二、信息化環(huán)境下的計算機審計的組織方式和主要內(nèi)容

　　（一）組織方式。

　　近年來，審計機關開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經(jīng)濟責任審計過程中，打破業(yè)務和行業(yè)界限，將審計機關內(nèi)部有機整合，“全國一盤旗”，嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺，組建數(shù)據(jù)分析團隊，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”計算機審計思路，取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計算機審計模式，探索構建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數(shù)據(jù)分析平臺。整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，搭建特派辦級數(shù)據(jù)分析平臺，進行數(shù)據(jù)關聯(lián)挖掘和分析；根據(jù)審計組的業(yè)務需求，組建審計組級數(shù)據(jù)分析平臺，開展針對性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對特定數(shù)據(jù)，構建審計人員級數(shù)據(jù)分析平臺，迅速完成個性化的數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)信息與業(yè)務經(jīng)驗的緊密結合，人力資源與設備資源的科學組合，業(yè)務骨干和計算機骨干的有效整合，以及審計延伸與數(shù)據(jù)分析時間的合理安排，增強了計算機技術對審計工作支撐能力，強化了數(shù)據(jù)分析審計成果的轉化率，大大提高了信息化審計能力。

　?。ǘ┲饕獌?nèi)容。

　　1.開展信息系統(tǒng)審計，探索信息系統(tǒng)審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經(jīng)濟性這三個著力點，研究建立信息技術項目績效評價體系，逐步探索開展對電子政務項目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績效審計。

　　2. 拓展計算機審計的寬度和深度。計算機審計要向被審計單位管理領域和業(yè)務的核心技術環(huán)節(jié)滲透，關注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關鍵控制節(jié)點，在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計外，更加關注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的真實性和合法性，研究和評估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要，以促進完善系統(tǒng)、提高管理水平，充分發(fā)揮審計建設性、預防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。

　　3. 占領信息技術高地，積極探索新技術的應用和推廣。積極學習和研究被審計單位及行業(yè)廣泛應用的地理信息系統(tǒng)（GIS）技術、全球定位系統(tǒng)（GPS）技術、自動監(jiān)測技術等先進技術和方法，并探索運用于審計，不斷創(chuàng)新審計技術方法，提升信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力。

　　4. 加強計算機審計理論課題研究工作。加強計算機審計標準規(guī)范、計算機審計方法體系和操作制度體系的建設，全面提升信息化建設理論研究水平。

　　5. 探索聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計是計算機審計未來的發(fā)展方向，意義重大。要積極探索開展聯(lián)網(wǎng)審計，推動審計方式從單一的事后審計轉變?yōu)槭虑皩徲?、事中審計和事后審計相結合，從靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合。一是積極探索以在線審計、實時審計為特征的聯(lián)網(wǎng)審計方式。積極應用部署“聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)”，在具備條件的審計項目中實現(xiàn)及時采集數(shù)據(jù)、及時分析預警、及時調(diào)整審計方式，關注海量數(shù)據(jù)的存儲與處理，開展審計數(shù)據(jù)的多維分析與數(shù)據(jù)挖掘，提高審計的及時性和有效性。二是積極探索對中央財政組織預算執(zhí)行、地方國庫集中支付、全國社會保險、大型投資審計項目等領域的動態(tài)審計監(jiān)測，并組織開展跨部門、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)關聯(lián)分析。三是探索聯(lián)網(wǎng)審計的其他方式，如通過安全訪問控制端口實時監(jiān)控被審計單位生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)，進行內(nèi)部控制和流程測試；將被審計單位數(shù)據(jù)及時備份更新，達到及時更新數(shù)據(jù)功能和分析預警功能等。（劉明睿）

　　主要參考文獻：

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　　[2]黃艷.信息化條件下國家審計的組織方式與方法趨勢[J]. 國際商務財會，2011，27（15）：72-74.