摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦?，它在審?jì)工作中是普遍存在的。文章在分析我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，主要從四方面論述了如何加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，即強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位；加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、提高自身素質(zhì)；以及運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)手段。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

　　一、基本理論概念

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（auditrisk）是指注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦省！秶H審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤信息的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中第十七條做出如下規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。這個(gè)規(guī)定說明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包括注冊會(huì)計(jì)師（CPA）認(rèn)為含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際上該財(cái)務(wù)報(bào)表不含重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員所面臨的環(huán)境的復(fù)雜性日益提高，任務(wù)日益加劇，以及由于考慮到審計(jì)的成本效益原則，因此，決定了審計(jì)過程中不可避免的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即在客觀上要求注冊會(huì)計(jì)師（CPA）不僅要注意風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)采取相應(yīng)的措施盡量的去避免、盡量去控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，如何把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，如何進(jìn)一步去防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為審計(jì)工作者關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

　　二、中國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

　　現(xiàn)階段，中國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在以下幾方面：

　?。ㄒ唬┎糠諧PA對風(fēng)險(xiǎn)存在和所肩負(fù)責(zé)任的認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

　　部分CPA在審計(jì)工作之中，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不具體、不深刻，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生在自己身上，沒有認(rèn)識(shí)到如果在審計(jì)工作中不夠認(rèn)真和謹(jǐn)慎，就有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，產(chǎn)生一些不良的后果和影響。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有著更為廣泛的影響。除此之外，關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)責(zé)任感不強(qiáng)、職業(yè)道德缺失的問題，曾有一位專家這樣評(píng)說：“一年兩年是客戶，兩年三年是朋友，三年四年是同謀”。這就說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若是忽略了對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，則這種來自內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是更為可怕的。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下的事務(wù)行為差異導(dǎo)致控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度增加

　　經(jīng)濟(jì)利益會(huì)對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響，各個(gè)事務(wù)所之間由經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致的競爭會(huì)造成審計(jì)時(shí)間的縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)程序的簡化，最終則增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)狀況中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項(xiàng)上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，有時(shí)會(huì)在利益的驅(qū)使下去承接一些自身無法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會(huì)帶來潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ徲?jì)方法的滯后性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加

　　一是審計(jì)方法模式存在滯后性，仍然停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而國外目前已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段；二是抽樣方法無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都是根據(jù)審計(jì)人員長期積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的主觀判斷，所以極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作程序不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本，而隨意主觀放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，選用的審計(jì)方法不科學(xué)以及編寫的審計(jì)報(bào)告不明確、不公允等。

　　（四）被審計(jì)單位的舞弊和不完善的內(nèi)部控制制度會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　部門企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度沒有根據(jù)新的法規(guī)和新的工作實(shí)際情況完善和修訂，使不符合現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章、現(xiàn)實(shí)情況的工作流程難以有效控制，從而導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。部門企業(yè)在工作還存在刻意的舞弊行為，加大審計(jì)工作難度，進(jìn)而增加審計(jì)。

　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)法律、法規(guī)的不健全使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免難度增加

　　審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)的建立健全是開展審計(jì)工作的重要依據(jù)，也是約束審計(jì)行為的重要根據(jù)。如果這個(gè)法律體系不健全，CPA就會(huì)失去統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。鑒于我國審計(jì)行業(yè)起步較晚，目前正處于調(diào)整與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，一些相關(guān)的法律法規(guī)仍有待進(jìn)一步的調(diào)整與完善，因種種原因而引發(fā)的訴訟案件不斷發(fā)生，已經(jīng)逐漸成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。

　?。?huì)計(jì)職業(yè)界管理存在的缺陷導(dǎo)致不必要風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

　　會(huì)計(jì)職業(yè)界管理中存在的缺陷，對于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的非有力約束以及職業(yè)道德教育的缺乏導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加。在現(xiàn)實(shí)中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項(xiàng)上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，有時(shí)會(huì)在利益的驅(qū)使下去承接一些自身無法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會(huì)帶來潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　審計(jì)組織和審計(jì)人員可根據(jù)中國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，采取以下措施，將其控制在一定的可承受的范圍之內(nèi)。

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步突出審計(jì)的獨(dú)立性特征

　　獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的特別之處，審計(jì)的獨(dú)立性具體表現(xiàn)在審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源及審計(jì)人員獨(dú)立四方面?！蹲詴?huì)計(jì)師法》第六條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。”據(jù)此，應(yīng)從外部和內(nèi)部兩個(gè)方面強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性：一是從宏觀上確保審計(jì)組織地位的獨(dú)立性；二是內(nèi)部要確保人員的獨(dú)立性，保證審計(jì)人員不受其他外界影響，保證其做出審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。

　?。ǘ┥钊肓私獗粚徲?jì)單位的情況

　　在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，被審計(jì)單位有履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性的責(zé)任，而事實(shí)表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與被審計(jì)單位的背景有一定的相關(guān)性。因此，審計(jì)組織和審計(jì)人員在接受委托，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來深入了解被審計(jì)單位：

　　1.了解被審計(jì)單位的基本情況。CPA在接受委托之前，必須首先了解被審計(jì)單位的基本情況，這些基本情況包括：被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、人員結(jié)構(gòu)、歷年的經(jīng)營狀況，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度制定情況、執(zhí)行情況等。

　　2.了解被審計(jì)單位管理部門的正直程度。被審計(jì)單位的管理部門若具有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險(xiǎn)就低；反之，則固有風(fēng)險(xiǎn)就很高。審計(jì)組織和審計(jì)人員可以與以前審計(jì)人員取得聯(lián)系，了解審計(jì)人員被更換的原因，了解以前審計(jì)人員與該被審計(jì)單位有無法律訴訟發(fā)生。要盡量避免與不正直的被審計(jì)單位往來。

　?。ㄈ┻\(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加之審計(jì)實(shí)踐的豐富與審計(jì)理論的發(fā)展，僅僅使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上的降低。CPA要運(yùn)用分析法，如比較分析法、比率分析法、回歸分析法、時(shí)間序列分析法等，從總體上對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)CPA的職業(yè)道德，為CPA提供充分的職業(yè)培訓(xùn)

　　CPA在開展工作中要保持獨(dú)立性，在執(zhí)業(yè)中必須遵守有關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則和法律，包括：《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員執(zhí)業(yè)道德守則》，其中《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》明確了CPA應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)利益，《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》和《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》中，對獨(dú)立性的概念進(jìn)行了說明，更加突出了獨(dú)立性的重要性。

　　CPA應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)，要具備勝任工作的能力，以更好的完成工作，審計(jì)組織應(yīng)組織相關(guān)的、權(quán)威的討論會(huì)和座談會(huì)。

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