摘要：筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，闡述內(nèi)部審計質(zhì)量的概念和影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，提出改進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；對策

　　一、內(nèi)部審計質(zhì)量的概念

　　內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的內(nèi)部審計質(zhì)量是指總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作即內(nèi)部審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準(zhǔn)備、實施、報告和歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標(biāo)的程度。

　　內(nèi)部審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容：一是內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量；二是內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。簡言之，就是內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的質(zhì)量。內(nèi)部審計工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量又是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從管理層的角度看，看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量；而內(nèi)部審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。

　　二、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性缺乏，一定程度上影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量?！秶H內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束、客觀地開展工作。”它是一種組織上地位的獨立性，內(nèi)審人員應(yīng)得到經(jīng)理和董事會的支持和配合，以充分保證審計職責(zé)的履行。有了這樣的組織地位的保障，內(nèi)審人員才可以客觀地、自由地開展工作，才可能做出真實公正的判斷。在實際工作中，有些單位沒有單獨的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，單獨設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位形式上獨立而實質(zhì)上未獨立，這種情況均影響了內(nèi)部審計人員客觀公正地開展工作，一定程度上影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

　?。ǘ┲贫确矫娲嬖谌毕莺筒蛔?，影響審計人員對審計質(zhì)量的把握。一是規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散，未進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理和歸集；二是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，達(dá)不到精細(xì)化管理的要求。規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確，審計人員在把握制度的尺度上存在差異；三是規(guī)章制度的修訂、更新不及時。隨著我國進(jìn)入國際市場的快速發(fā)展，原有的管理方式、業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品已不能滿足國內(nèi)國際客戶的需求，必須不斷地進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造和產(chǎn)品的創(chuàng)新。但是，相應(yīng)的制度和規(guī)定卻未能及時跟進(jìn)，而且不適用的制度規(guī)定也沒有及時清理，致使制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，影響了審計工作的質(zhì)量。

　　（三）內(nèi)部審計過程的規(guī)范性不夠，質(zhì)量把關(guān)未貫穿于審計全過程。一是審計方案缺乏系統(tǒng)性，往往為了完成審計項目而匆忙編寫審計方案，使審計方案缺乏連貫性、可比性，存在方案的編制流于形式的現(xiàn)象；二是內(nèi)部審計在復(fù)核制度上不夠健全，沒有全面貫徹分級復(fù)核制度。一般只注重對報告的多級復(fù)核（項目組長、審計部門經(jīng)理和總稽核），而對審計的全過程沒有建立有效的復(fù)核、監(jiān)督制度，不能及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的缺陷；三是同一項目的多個審計小組之間的檢查存在差異，缺乏應(yīng)有的溝通、聯(lián)系，使不同小組在檢查重點、范圍、問題的定性等方面不盡一致。由于審計結(jié)果缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，降低了審計項目的質(zhì)量；四是工作底稿記錄不規(guī)范。如部分底稿對時間、金額、事件經(jīng)過等相關(guān)要素交代不清，或者記錄重點不突出，專業(yè)判斷含糊其辭；底稿記錄中對樣本比例、審計取證對象等都交代不清；復(fù)核者、編制者遺漏簽名，看不出是否經(jīng)過復(fù)核環(huán)節(jié)等。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計項目缺乏計劃性，時間安排不夠充分。審計部門雖然在年初就制定了年度審計計劃，但由于年度中間臨時任務(wù)不斷，導(dǎo)致計劃任務(wù)服從臨時任務(wù)，項目質(zhì)量服從審計時間的現(xiàn)象時有發(fā)生。有時為完成審計項目，審計人員只有盡量壓縮審計的準(zhǔn)備時間和報告時間，甚至減少了現(xiàn)場檢查，存在應(yīng)付了事的現(xiàn)象，這樣不僅影響了審計項目的質(zhì)量，而且增加了審計風(fēng)險。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)直接影響審計質(zhì)量。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有著重要的影響。但由于目前的銀行內(nèi)審人員大多從信貸、會計、財務(wù)等崗位轉(zhuǎn)過來，普遍缺乏計算機(jī)、新業(yè)務(wù)等方面知識，僅對本崗位業(yè)務(wù)熟悉，對其他崗位業(yè)務(wù)知識了解不夠，直接影響到審計工作開展的深度和廣度，最終影響審計的質(zhì)量。

　　三、改進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

　　（一）建立健全組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。建立健全獨立垂直的內(nèi)部審計管理體系，使內(nèi)部審計部門獨立于其他經(jīng)營部門，審計預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會或其專門委員會決定。從組織地位方面保障內(nèi)部審計人員獨立、自由地開展內(nèi)部審計工作，做出客觀公正的評價。

　　（二）精細(xì)化的審計產(chǎn)品需有標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化制度來支持。要及時對制度進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和歸集，并建立以風(fēng)險管理平臺為載體的規(guī)章制度，增強(qiáng)制度的操作性。要加強(qiáng)制度的有效性，對制度要實行動態(tài)管理，業(yè)務(wù)管理部門要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對原有的制度規(guī)定進(jìn)行經(jīng)常性的維護(hù)，不斷地補(bǔ)充、修改和完善，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　?。ㄈ┮?guī)范內(nèi)部審計過程，有效控制審計質(zhì)量。通過建立和完善機(jī)構(gòu)機(jī)制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理，有效控制審計的質(zhì)量。一是加強(qiáng)對項目立項的管理，以風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇項目；二是加強(qiáng)對方案的審核，提高方案的有效性，對被審計單位的情況要充分了解，對審計目標(biāo)要十分明確，對方案的討論要全面充分，審計方案的制定要有可操作性；三是建立審計項目的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任。首先，要加強(qiáng)對審計取證和審計底稿的復(fù)核，審計底稿應(yīng)實行三級復(fù)核制，重點審核內(nèi)容是否翔實完整、獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)、引用的有關(guān)依據(jù)是否充分、審計判斷是否有理有據(jù)、審計結(jié)論是否恰如其分等，做到各負(fù)其責(zé)，層層把關(guān)，提高審計底稿的質(zhì)量；其次，對審計報告也應(yīng)實行復(fù)核制度，復(fù)核內(nèi)容主要包括：審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計結(jié)論是否恰當(dāng)，審計發(fā)現(xiàn)是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準(zhǔn)確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時發(fā)布等；四是建立和完善督導(dǎo)機(jī)制，通過對審計項目全過程的督導(dǎo)，有效控制和提高審計項目的質(zhì)量。

　?。ㄋ模┛茖W(xué)合理安排時間，確保審計質(zhì)量。一是由審計部門在系統(tǒng)地分析風(fēng)險、合理安排審計資源的基礎(chǔ)上，編制年度審計工作計劃；二是管理層或是內(nèi)審人員通過分析判斷，對發(fā)現(xiàn)急需關(guān)注和處理的問題，可實施計劃外的異常事項的審計；三是對被審單位提出的臨時審計項目，應(yīng)按風(fēng)險大小原則實施審計。通過一系列措施，科學(xué)地計劃審計項目，合理安排審計項目的時間，有效避免審計人員為了完成審計項目，壓縮審計的準(zhǔn)確時間和報告時間，甚至減少現(xiàn)場檢查時間的現(xiàn)象。

　?。ㄎ澹╉槕?yīng)形勢，轉(zhuǎn)變理念，打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊，不斷提高審計人員綜合素質(zhì)。隨著審計工作向國際化接軌和審計改革的不斷深入，進(jìn)一步要求審計人員要順應(yīng)形勢的發(fā)展，樹立正確的理念。“工欲善其事，必先利其器”，審計項目質(zhì)量的好壞，不僅取決于審計程序、審計手段的先進(jìn)與否，作為審計主體的審計人員素質(zhì)更直接影響著項目質(zhì)量的好壞。因此，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)努力營造學(xué)習(xí)氛圍，組織各類培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，并通過學(xué)習(xí)，不斷更新審計知識，更好地掌握新的方法和手段，并培養(yǎng)審計人員深入思考的習(xí)慣，開拓審計新思想，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。要把審計人員培養(yǎng)成為既掌握信貸、財務(wù)、會計等各類專業(yè)知識、熟悉審計技術(shù)與方法，又具備寫作與分析、信息技術(shù)、外語運用、經(jīng)濟(jì)法律等基礎(chǔ)綜合能力的復(fù)合型人才，通過知識更新來提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造性地開展各項審計工作。