一、審計風(fēng)險的基本涵義

　　我國2010年11月1日新修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》中將審計風(fēng)險定義為：審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。準(zhǔn)則同時指出了審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險又由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。

　　二、注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　1.注冊會計師審計外部環(huán)境的影響

　　被審計單位提供真實完整的財務(wù)資料及其相關(guān)會計信息是其應(yīng)有的責(zé)任，但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營活動不夠規(guī)范，有粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)象存在，如果被審計單位的管理當(dāng)局因為不良意圖而弄虛作假，這樣被審計單位提供的會計信息就會出現(xiàn)失實，財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性也就會大大增加，同時就增大了固有風(fēng)險水平，提高了檢查風(fēng)險，給注冊會計師實施審計造成很大的困難與風(fēng)險。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營管理者違法亂紀(jì)，賄賂審計人員，令審計人員失去獨立性，而達(dá)到其欺騙債權(quán)人、投資者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的，這最終使得注冊會計師和其會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　2.審計人員的素質(zhì)所致

　　審計人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等，這也是影響審計風(fēng)險的一個非常重要的因素?，F(xiàn)在有一些會計師事務(wù)所的審計人員其業(yè)務(wù)能力、知識結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗沒有達(dá)到應(yīng)有的水平，如果再加上不重視后繼教育，整個審計風(fēng)險的防范與控制就會成為一句空話，毫無內(nèi)在的保障可言；還有些會計師事務(wù)所的審計人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中隨意簡化程序，放寬尺度，為了對付會計師事務(wù)所的復(fù)核制度而胡亂編制審計工作底稿，甚至為一些客戶的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策，這就在客觀上人為地放大了審計風(fēng)險。

　　3.審計技術(shù)的局限性

　　注冊會計師的審計是在對被審計單位內(nèi)控進(jìn)行評審的基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行抽樣審計，審計人員在實施抽樣時，不論是在對被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，還是對其財務(wù)賬戶余額的真實性進(jìn)行檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險的存在，抽樣審計所采取的方法和抽樣比例是否適當(dāng)，都會直接影響審計工作的質(zhì)量。這種依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果，就可能與實際情況存在或多或少的差異，導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

　　4.審計內(nèi)容的廣泛及復(fù)雜性

　　5.不正當(dāng)?shù)膲簝r競爭

　　三、防范審計風(fēng)險應(yīng)采取的對策

　　1.慎重選擇被審計單位

　　要控制和防范審計風(fēng)險，就應(yīng)當(dāng)慎重選擇被審計單位，這是防范審計風(fēng)險的第一道防線。因此在承接審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)充分了解委托審計單位的主要經(jīng)營管理層的相關(guān)情況，對其內(nèi)部的人事任免、流動情況等有所了解，特別要重點了解委托審計單位主要經(jīng)營管理層的道德品質(zhì)，因為沒有良好道德品質(zhì)的客戶，其提供虛假財務(wù)資料的可能性就會增大。

　　2.掌控好審計人員的素質(zhì)

　　會計師事務(wù)所要加強審計的質(zhì)量控制，在招聘專業(yè)審計人員時，首先應(yīng)嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，不符合條件的人員不能聘用，同時還應(yīng)加強審計人員的后續(xù)教育，特別是對新財經(jīng)制度、新稅務(wù)制度、新修訂的審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，讓每一位審計人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完成自身專業(yè)知識的不斷更新，另外，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強審計人員職業(yè)道德的教育，制定審計人員應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)繩，以及相應(yīng)的考核和獎懲辦法，以規(guī)范和約束審計人員的行為，只有增強審計人員的責(zé)任心，提高審計人員的職業(yè)道德觀念，才能更好地從根本上防范與控制審計風(fēng)險。

　　3.增加審計程序，降低內(nèi)在風(fēng)險

　　會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，對審計工作質(zhì)量進(jìn)行層層控制，并定期進(jìn)行考核和獎懲，以避免讓事務(wù)所的審計復(fù)核制度流于形式。當(dāng)審計人員在審計計劃階段了解到被審計單位可能存在經(jīng)營風(fēng)險時，就應(yīng)該在制訂審計計劃時降低預(yù)計可接受風(fēng)險水平。在審計風(fēng)險模型中，由于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險與被審計單位的經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)，因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗的審計人員實施有效的程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對審計過程和審計工作底稿實施嚴(yán)格的三級復(fù)核制度，降低檢查風(fēng)險，以保證將審計失敗的總風(fēng)險降低到一個合理的低水平。

　　4.樹立風(fēng)險意識，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范

　　雖然我們不能準(zhǔn)確把握審計風(fēng)險什么時候發(fā)生，但是審計風(fēng)險也不是無法掌控的，審計人員可以通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄗR別、評估，并將其控制在可接受的范圍之內(nèi)。會計師事務(wù)所及其審計人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立正確的審計風(fēng)險觀念，提高審計風(fēng)險意識，這也是防范審計風(fēng)險的一個關(guān)鍵點。近年來各地的財政局及注冊會計師協(xié)會通過對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所審計人員因為麻痹大意而造成審計失敗的案例也是時有發(fā)生，因此審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)時刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，樹立審計風(fēng)險意識，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計，保證審計程序的每一環(huán)節(jié)和每一項過程都遵循審計準(zhǔn)則的規(guī)定，降低審計風(fēng)險。

　　5.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險保障機(jī)制

　　近年來，注冊會計師行業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，注冊會計師審計失敗的案例也在逐漸增多，從我國的錦州港事件、科龍事件，到全世界矚目的安然事件，均反映出注冊會計師行業(yè)的審計風(fēng)險在不斷加大。雖然目前我國會計師事務(wù)所已建立了提取職業(yè)風(fēng)險基金的制度，要求事務(wù)所按照收入的5%計提職業(yè)風(fēng)險基金，但由于各個會計師事務(wù)所規(guī)模不一，一旦發(fā)生訴訟引起的經(jīng)濟(jì)賠償，一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所則可能無法承擔(dān)相對較大的賠償額，因此還需要建立審計風(fēng)險保險制度。現(xiàn)在社會對于審計風(fēng)險的保險制度尚不成熟，雖然有少數(shù)的會計師事務(wù)所購買有職業(yè)責(zé)任保險，但是還應(yīng)當(dāng)加強這方面保險制度的完善。