摘要：企業(yè)有效建立內部控制制度對合理保證企業(yè)經營管理合法、合規(guī)，財務報表和相關信息真實完整，保證資產安全，提高經營管理效率和效果，實現企業(yè)長期健康發(fā)展的目標具有重要意義?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》為企業(yè)建立內控制度提供了參考依據，企業(yè)如何才能有效建立內部控制是本文所要研究的問題。

　　關鍵詞：內控制度；設計；實施；建設

　　內控制度理論可謂歷史長遠，在近兩個世紀，經過許多專家學者的不斷研究，經歷了由簡單到復雜、從單一到完整的發(fā)展完善的階段之后其內容更加豐富。自二十世紀八十年代以后，在企業(yè)內部逐漸形成了一個以相互制約、相互配合、又相互牽制的內控思想意識。據不完全統計，在全世界500強的企業(yè)中，每個企業(yè)都將內部控制看的非常重要，企業(yè)內控制度甚至被視作一項“法典建設”。近些年來，由于一些大型的跨國公司內控不嚴（如世界通信、美國安然、施樂等企業(yè)），相繼出現了一些經營管理不善的問題，一般人認為，是由于這些企業(yè)的高級經營管理人員和注冊會計師誠信缺失所致。但是，從本質上來看，可以看到真正的原因在于內控制度在這些企業(yè)內部根本沒有得到落實甚至就沒有建立有效的內控制度，被不懷好意的人鉆了空子，才給企業(yè)造成了巨大的損失。自從2008年財政部、證監(jiān)委、審計署、銀監(jiān)委、保監(jiān)委等五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》以后，內部控制制度在上市公司范圍內得到實施，隨后我國國有大中型企業(yè)也相繼執(zhí)行，這標志著我國已經開始對內控制度建設十分重視。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的發(fā)布、實施是我國實施與國際趨同的新《企業(yè)會計準則》和《注冊會計師審計準則》之后的又一重大改革，使我國企業(yè)內部控制規(guī)范化工作跨入新的發(fā)展階段，對企業(yè)實現戰(zhàn)略目標，防范和控制風險，提升企業(yè)價值和經營管理水平有著十分重要的意義。本文將從企業(yè)內部控制制度的設計和實施兩個階段來探討有效建立企業(yè)內控制度的對策：

　　一、企業(yè)內部控制制度的設計

　　企業(yè)建立和實施內部控制制度，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五項基本原則，筆者認為企業(yè)在內部控制制度的設計過程中應從以下幾個方面重點把握：

　　第一，結合企業(yè)實際制定各項內控制度。財政部等五部委發(fā)布的內部控制指引是將我國企業(yè)普遍存在、普遍關注并且具有共性的業(yè)務事項所提出的風險識別和控制措施。由于企業(yè)的性質、業(yè)務經營范圍、規(guī)模等不同，特別是企業(yè)內部環(huán)境的影響，如企業(yè)內部組織架構的設置和職責分工，確定職權和責任的方法，企業(yè)負責人的管理理念，業(yè)務水平和職業(yè)操守，員工的素質，人力資源政策以及影響本單位業(yè)務的各種外部關系等等千差萬別。因此，企業(yè)應當結合本單位實際情況制定內控制度，使制定的內控制度對企業(yè)經營管理發(fā)揮切實有效的作用。

　　第二，需要一支熟悉本單位實際情況的內控制度設計的隊伍。我國絕大部分企業(yè)歷來重經營、輕管理。內控制度的實施，對很多企業(yè)來講，實質上也是一次經營管理上的變革，而變革的成敗與否，首要環(huán)節(jié)就是制度的設計者。理想的設計者應該由熟悉本單位情況并在企業(yè)管理、財務管理等各方面有著豐富經驗的企業(yè)內部人員組成，這樣有利于內控制度設計的規(guī)劃，有利于收集足夠的信息，有利于提出內控的具體目標、風險識別和控制措施，有利于與員工的溝通等等。

　　第三，制定企業(yè)內控制度應該以風險為導向。在市場經濟環(huán)境中，企業(yè)在財務、經營、管理等方面的風險無處不在，實施內控制度是防范和控制風險的重要手段。所以，建立內控應以風險為導向，而風險評估則是建立內控制度的切入點，在設計制定的內控制度中，可參考“內控應用指引”、“評價指引”，并結合企業(yè)業(yè)務特點和管理要求，分析企業(yè)可能產生的問題所在，識別各個具體控制項目的風險，依據企業(yè)的內部環(huán)境（公司治理結構、內部機構設置與職責分工、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境）制定出相應的控制措施?？刂拼胧c涉及的工作相適應，對關鍵控制點要落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。此外，在條件許可情況下，可將內控制度融合到企業(yè)日常管理制度中去，使二者有機結合成為一項現代化的企業(yè)管理制度。

　　第四，企業(yè)制定的內控制度應具有可操作性。企業(yè)建立的內控制度是企業(yè)內部通過采用所有相互協調的方法和措施，使企業(yè)提高財務會計報告質量、經營效率、促使企業(yè)有關人員遵循既定方針、政策，規(guī)范企業(yè)員工的行為規(guī)則。要實施好這個行為規(guī)則，離不開這個規(guī)則的可操作性。所以，要執(zhí)行好這個制度，必須使全體員工明確知道：什么事、由誰做、應該怎么做。因此，企業(yè)制定內控制度，在其具體項目上的控制程序、目標范圍、條款、標準和要求，盡可能考慮周到，以達到實際可操作性的要求。此外，對控制職責的表述要明確，利于實際事務的操作。對于內控制度的各環(huán)節(jié)要注意其流暢性，不使其影響辦事效率。在這里還應該注意的是企業(yè)在實施內控過程中，會發(fā)生一些原來在內控制度中未涉及的事項，對這些事項的處理，在企業(yè)涉及內控制度時也應有一種明確可行的規(guī)定，以利于經營管理工作的正常開展。

　　二、企業(yè)內部控制制度的實施

　　企業(yè)內控制度是否真正有效，不在于其是否建立了內控制度，而在于這個內控制度是否能夠真正實施，在企業(yè)管理中是否充分發(fā)揮其重要作用，這是一個檢驗內控制度是否有效的重要標志。筆者認為有效實施內控制度應關注以下幾點：

　　第一，對企業(yè)的決策層、管理層來講，他們是企業(yè)實施內控制度的關鍵控制點，他們的行為極大的影響著企業(yè)能否有效實施內控制度。所以，企業(yè)決策層、管理層要充分認識到法治的重要性，其權利要受到約束，并且要有有效的監(jiān)管機制，如果缺失權力的約束和監(jiān)管機制，那再好的內控制度也不能起到良好的效果。在日常工作中，要嚴肅執(zhí)行內控制度，切不可權力凌駕于內控制度之上。確立制度對于權力有限制作用，而不是權力左右制度的行為規(guī)則，自覺為內控制度實施示范，營造良好環(huán)境，帶領全體員工把內控上升為一種企業(yè)文化理念。此外，要發(fā)揮企業(yè)內審機構的作用，確立內審機構的獨立性和權威性，有效的內審是企業(yè)治理中能形成權力制衡并使內控制度有效運行的重要手段。企業(yè)內審機構的功能也應由側重于會計監(jiān)督轉向于風險審計、制度執(zhí)行審計、流程缺陷審計、經營管理審計和經濟效益審計。

　　第二，對企業(yè)全體員工來講，要認識到企業(yè)是一個組織，是組織就必須要有規(guī)章、制度來進行管理。所以，全體員工要樹立法制意識、道德觀念和工作責任心來執(zhí)行內控制度。只有一項制度被全體員工自覺地、嚴格地執(zhí)行，那么這項制度才能真正成為一項制度。在這里我們應關注一個問題，企業(yè)無論大小，員工應被視為企業(yè)最重要的財富，員工能為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，也是實施企業(yè)內控的主力軍。企業(yè)的各級管理者都要善于與員工進行溝通，使實施內控制度成為員工們的一種使命感。

　　第三，企業(yè)在實施內控過程中，發(fā)現問題，必須及時采取行動予以解決。這就要求企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。另外，當外部環(huán)境發(fā)生變化以及企業(yè)經營業(yè)務的調整和管理要求的提高，控制機制必須允許變化而相應修訂內控制度，使內控制度與企業(yè)管理相適應。

　　第四，企業(yè)應當根據財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制評價指引》的規(guī)定，定期對本單位實施內控制度的有效性進行自我評價，對內控制度評價過程中發(fā)現的內控制度設計缺陷和運行缺陷，采取適當的措施進行改正。內部評價人員的組成應以本單位人員為主。因為這些人員對本單位的情況最為了解。當然，也可與單位外部人員、中介機構進行交流，聽取比較客觀的評價。

　　總之，企業(yè)有效建立內部控制制度應統籌兼顧，成立專門機構或者指定適當的機構具體組織并負責協調內部控制的建立、實施及日常工作。由企業(yè)的監(jiān)事會、內審機構對關鍵控制程序、控制環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。企業(yè)還應建立激勵約束機制、績效考核機制，并且認真貫徹實施，以確保內控制度的有效執(zhí)行。

　　參考文獻：

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