摘要：開展審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)，是解決審計(jì)現(xiàn)場存在的一些突出問題，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量的要求；更是適應(yīng)信息化環(huán)境，提高審計(jì)效率和成果的必然選擇。在審計(jì)實(shí)踐中，我們不斷探索，逐步建立了審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)。審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)將審計(jì)過程系統(tǒng)化、規(guī)范化和透明化，使審計(jì)由手工作坊向科學(xué)化轉(zhuǎn)變，是審計(jì)現(xiàn)場管理和作業(yè)的一次根本性改變。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)現(xiàn)場；數(shù)字化；系統(tǒng)

　　2008年3月，劉家義審計(jì)長指出：“中國審計(jì)的根本出路在于信息化，而信息化的基礎(chǔ)是數(shù)字化”。審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化則是審計(jì)數(shù)字化建設(shè)的重要內(nèi)容，它直接關(guān)系到信息化環(huán)境下審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。筆者結(jié)果審計(jì)實(shí)踐，對審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)進(jìn)一步了一些思考與探索，供大家借鑒和參考。

　　一、對審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)的思考

　　回顧近年來實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，筆者認(rèn)為，大部分審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場作業(yè)和管理還處于一個(gè)手工作坊階段，現(xiàn)場管理較為簡單、粗放，審計(jì)人員基本上都是各分一攤單打獨(dú)斗，存在一些亟待解決的問題。

　　一是審計(jì)現(xiàn)場管理方式簡單，管理較為粗放。目前，審計(jì)現(xiàn)場缺乏一個(gè)規(guī)范、有效的管理平臺(tái)和工具，基本上是管理者憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，管理方式較為簡單，主要是事前布置任務(wù)，事后聽取匯報(bào)、檢查工作底稿等。這種簡單的經(jīng)驗(yàn)式管理不僅隨意性大，行為不規(guī)范，而且在越來越多的效益審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查和大型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，無法滿足項(xiàng)目管理的需要。效益審計(jì)和審計(jì)調(diào)查內(nèi)容較為靈活，審計(jì)情況變化較快，而在大型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)小組分散，審計(jì)事項(xiàng)較多，采用傳統(tǒng)的管理方式，管理者不能及時(shí)地掌握各個(gè)審計(jì)小組乃至每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)展情況，難以對整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行有效的掌控。一方面，已經(jīng)部署的工作由于開展情況得不到及時(shí)反饋，其結(jié)果可能脫離管理者的預(yù)定目標(biāo)；另一方面，管理者不能隨時(shí)掌握審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題、線索等新情況，無法做出及時(shí)的工作調(diào)整。因此，目前的審計(jì)現(xiàn)場由于缺乏有效的管理手段，溝通和協(xié)調(diào)不足，審計(jì)人員各自為戰(zhàn)，各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的工作水平和進(jìn)度參差不齊，常常會(huì)出現(xiàn)管理混亂，指揮失靈，工作效率低下等問題。

　　二是審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制不到位。審計(jì)質(zhì)量控制是涵蓋審計(jì)全過程的一個(gè)完整體系，審計(jì)現(xiàn)場管理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)關(guān)鍵部分。但目前現(xiàn)場管理者對審計(jì)人員的作業(yè)行為控制力較弱，一方面是由于傳統(tǒng)的審計(jì)現(xiàn)場管理偏重于前期分工和后期的匯報(bào)、檢查，忽視了過程監(jiān)督；另一方面是由于缺乏有效的手段，現(xiàn)場管理者難以詳盡的掌握每個(gè)審計(jì)人員的工作情況和每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)展情況，無法做到全過程的監(jiān)督和實(shí)時(shí)的調(diào)度。因此，目前現(xiàn)場的審計(jì)人員行為還有較大的隨意性，不同的審計(jì)組和不同的審計(jì)人員之間執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制程序和控制標(biāo)準(zhǔn)的情況還有較大的差異，審計(jì)證據(jù)不充分，定性不準(zhǔn)確，決定不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葘徲?jì)質(zhì)量問題還會(huì)時(shí)常出現(xiàn)。

　　三是現(xiàn)場資料管理散亂，審計(jì)信息溝通不暢。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組一般是按審計(jì)事項(xiàng)分工，將具體事項(xiàng)分工落實(shí)到每一個(gè)審計(jì)人員。審計(jì)人員按照分工和實(shí)施方案的要求，通過座談、查閱資料等方式開展各自的審計(jì)。各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的資料都分散在各個(gè)審計(jì)人員的手中，審計(jì)過程中獲取的審計(jì)信息主要也是審計(jì)人員自己掌握。但從整個(gè)項(xiàng)目來看，審計(jì)是一個(gè)團(tuán)隊(duì)協(xié)作行為，各個(gè)審計(jì)人員的工作是相互關(guān)聯(lián)的，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體。審計(jì)資料散落在各個(gè)審計(jì)人員手中，一是不利于審計(jì)資料充分共享，導(dǎo)致審計(jì)人員重復(fù)勞動(dòng)；二是存在審計(jì)資料不能集中有效保管和不同的審計(jì)人員重復(fù)要求被審計(jì)單位提供相同資料等問題，形成現(xiàn)場管理混亂的印象；三是審計(jì)信息不能及時(shí)傳遞，審計(jì)人員之間、審計(jì)人員與管理者之間、審計(jì)現(xiàn)場與審計(jì)機(jī)關(guān)之間信息溝通不暢通，管理者的管理行為受到時(shí)間和空間的阻礙，管理行為嚴(yán)重滯后，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)成果。

　　反思審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)和管理中存在的問題，筆者認(rèn)為開展審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)，是解決審計(jì)現(xiàn)場存在的一些突出問題，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量的要求；更是適應(yīng)信息化環(huán)境，提高審計(jì)效率和成果的必然選擇。

　　二、對審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)的探索

　　針對目前審計(jì)現(xiàn)場管理中存在的各種問題，我們積極數(shù)字化手段，努力探索加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理的方式和方法。2007年，我們在鐵路審計(jì)和電信行業(yè)審計(jì)調(diào)查時(shí)，就嘗試用電子表格目錄和文件夾分類存放的方式，搭建以管理為導(dǎo)向的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。依托審計(jì)作業(yè)平臺(tái)建立了任務(wù)分配、信息傳導(dǎo)機(jī)制，試行編制小組審計(jì)方案、個(gè)人實(shí)施方案、審計(jì)階段性工作安排，重點(diǎn)事項(xiàng)任務(wù)單等方法，對審計(jì)實(shí)施方案確立的目標(biāo)進(jìn)行層層拆解，細(xì)化審計(jì)目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)方案的可操作性，提高了現(xiàn)場管理的及時(shí)性。在明確分工責(zé)任的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一了資料清單文檔格式，規(guī)范了審計(jì)作業(yè)行為?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)后，在近年來的審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)一步應(yīng)用和完善，并開發(fā)了《審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)》，在審計(jì)現(xiàn)場管理中取得了很好的效果。

　　（一）審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)的主要功能。

　　審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)主要有審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)項(xiàng)目支持系統(tǒng)和系統(tǒng)管理四個(gè)模塊。

　　1.審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中包含工作任務(wù)分配、工作任務(wù)跟蹤、審計(jì)工作文檔、審計(jì)模型分析、審計(jì)線索審核等菜單，分別實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)分配和調(diào)整，審計(jì)任務(wù)情況跟蹤，審計(jì)工作底稿等工作文檔查閱和審核等功能。

　　2.計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)包含被審計(jì)單位資料、審計(jì)項(xiàng)目文檔、數(shù)據(jù)需求說明、源數(shù)據(jù)、審計(jì)中間表、審計(jì)模型、審計(jì)線索，分別實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)過程中的各項(xiàng)文檔和資料的保存和查閱功能。

　　3.審計(jì)項(xiàng)目支持系統(tǒng)包括法律法規(guī)、宏觀信息、熱點(diǎn)問題等菜單，提供與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)、宏觀信息、熱點(diǎn)問題等資料的存儲(chǔ)和查閱功能。

　　4.系統(tǒng)管理中包含項(xiàng)目名稱、文檔類型管理和人員管理菜單，具有設(shè)置項(xiàng)目名稱、審計(jì)文檔類型和項(xiàng)目人員等系統(tǒng)管理的功能。

　　（二）審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)發(fā)揮的主要作用。

　　審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)將審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)制度規(guī)范、審計(jì)過程監(jiān)督融入到審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)和現(xiàn)場管理全過程之中，形成一個(gè)完整的審計(jì)系統(tǒng)，使審計(jì)的目標(biāo)要求、實(shí)施過程和實(shí)施結(jié)果在同一個(gè)平臺(tái)上得到全過程的展示。它為審計(jì)項(xiàng)目管理者提供了一個(gè)全過程實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)度的管理平臺(tái)，為審計(jì)人員提供了一個(gè)分工和要求明確、資料和信息共享的作業(yè)平臺(tái)，徹底改變了過去簡單粗放的管理方式和單打獨(dú)斗的作業(yè)方式。它將審計(jì)過程系統(tǒng)化、規(guī)范化和透明化，使審計(jì)由手工作坊向科學(xué)化轉(zhuǎn)變，是審計(jì)現(xiàn)場的一次根本性改變。

　　一是為審計(jì)現(xiàn)場管理者提供了一個(gè)全過程實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)度的管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)場管理的精細(xì)化和規(guī)范化。針對過程控制薄弱的管理現(xiàn)狀，審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)從審計(jì)任務(wù)分配、審計(jì)任務(wù)實(shí)施，到審計(jì)結(jié)果匯報(bào)進(jìn)行了全過程的管理和控制。現(xiàn)場管理者通過這一數(shù)字化平臺(tái)，可以細(xì)化審計(jì)任務(wù)、明確審計(jì)分工，并可以通過任務(wù)調(diào)整，優(yōu)化分工，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和任務(wù)的動(dòng)態(tài)管理；可以跟蹤各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)展情況，可以查閱審計(jì)工作底稿和審計(jì)線索等文檔，及時(shí)獲取審計(jì)現(xiàn)場的各項(xiàng)具體信息，對審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和實(shí)時(shí)調(diào)度。

　　審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)通過管理行為的細(xì)化和規(guī)范，避免了經(jīng)驗(yàn)式管理的隨意性，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場管理水平的整體提升；通過現(xiàn)場的實(shí)時(shí)調(diào)度，優(yōu)化了審計(jì)分工和資源分配，及時(shí)地解決審計(jì)過程中遇到的各種問題和困難，有效地提高了審計(jì)組的工作效率和效果。

　　二是為審計(jì)人員提供了一個(gè)目標(biāo)明確、資源共享的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，有效地提高了審計(jì)工作效率。審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)涵蓋了審計(jì)作業(yè)和現(xiàn)場管理的各個(gè)過程，集中了審計(jì)項(xiàng)目的各項(xiàng)資料和信息，為審計(jì)人員提供了一個(gè)良好的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。按照審計(jì)實(shí)施過程，首先審計(jì)人員可以利用數(shù)字化系統(tǒng)查閱審計(jì)分工和調(diào)整情況，及時(shí)掌握自己的工作任務(wù)和要求；其次可以查閱審計(jì)組已經(jīng)取得的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，以及審計(jì)組的分析模型、審計(jì)線索、審計(jì)底稿等審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料和信息的共享，在避免重復(fù)勞動(dòng)的同時(shí)，可以開闊審計(jì)視野，拓寬思路，從而提升審計(jì)效率和審計(jì)成果。此外，審計(jì)人員可以通過系統(tǒng)中的審計(jì)分工、分析模型、審計(jì)線索等菜單將審計(jì)人員的工作進(jìn)度和困難、數(shù)據(jù)分析結(jié)果、問題線索、工作結(jié)果等情況快速反映給現(xiàn)場管理者，并與管理者進(jìn)行及時(shí)的溝通。

　　審計(jì)組成員都依托同一個(gè)數(shù)字化平臺(tái)開展工作，便捷的資料共享和信息溝通把審計(jì)組的每一名成員緊緊的聯(lián)系在一起，使審計(jì)組成為一個(gè)團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊(duì)，徹底改變了過去的單打獨(dú)斗式的審計(jì)方式，極大地提升了審計(jì)組的工作效率和成果。

　　三是將審計(jì)制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)融入審計(jì)作業(yè)的全過程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的全過程控制，規(guī)范了審計(jì)行為。審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)按照審計(jì)實(shí)施過程，將審計(jì)制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)到審計(jì)過程中的每一個(gè)控制環(huán)節(jié)，使各項(xiàng)審計(jì)制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際操作不再是“兩張皮”，在規(guī)范審計(jì)人員作業(yè)行為的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全過程的質(zhì)量控制。例如，對于底稿審核來說，以前常常都是流于形式，而通過數(shù)字化系統(tǒng)審計(jì)人員做完工作底稿后，系統(tǒng)要求審計(jì)小組組長、主審、審計(jì)組長逐級(jí)審核，并留下痕跡，整個(gè)復(fù)核過程形成一個(gè)完整的記錄，確保復(fù)核工作執(zhí)行到位，有效地保證了審計(jì)質(zhì)量。

　?。ㄈ?yīng)用案例。

　　1.管理者利用數(shù)字化平臺(tái)，掌握信息及時(shí)調(diào)度。

　　（1）按照分析結(jié)果，初步分工。在2008年節(jié)能減排審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)組的數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明：2005至2008年QL石化公司向110家企業(yè)直接銷售危險(xiǎn)廢物17萬多噸，其中90多家沒有許可證。為了進(jìn)一步調(diào)查這些企業(yè)接收危險(xiǎn)廢物后的處置情況，審計(jì)組要進(jìn)行延伸調(diào)查。因此，審計(jì)人員首先是按照接收危險(xiǎn)廢物數(shù)量在1000噸以上，金額超過10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行初步篩選，篩選出21家企業(yè)；然后是進(jìn)行數(shù)量和金額的對比分析，篩選出ZBFG化工公司等6家企業(yè)作為延伸調(diào)查對象。根據(jù)上述篩選結(jié)果，審計(jì)組安排4名審計(jì)人員分兩組，依次對上述6家企業(yè)開展延伸調(diào)查。

　　（2）通過數(shù)字化平臺(tái)，掌握全面信息。在審計(jì)實(shí)施過程中，管理者利用審計(jì)數(shù)字化平臺(tái)及時(shí)跟蹤各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)展情況，收集信息。對于延伸調(diào)查事項(xiàng)，管理者通過數(shù)字化平臺(tái)逐步收集到以下信息：

　　一是前期調(diào)查資料中的信息：“ZBXH科技公司接收QL石化產(chǎn)生的工業(yè)污泥等危險(xiǎn)廢物后，在未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性處理的情況下，將危險(xiǎn)廢物對外銷售……”。

　　二是DW水源污染調(diào)查資料顯示：“為了解決小化工企業(yè)污水處理問題，ZB市環(huán)境保護(hù)局指定所有小化工企業(yè)污水統(tǒng)一由ZBXH科技公司收集，并運(yùn)輸QL石化污水處理廠集中處置……”。

　　三是銷售數(shù)據(jù)的分析結(jié)果表明：“ZBXH科技公司接受的危險(xiǎn)廢物較多，并且已超出危險(xiǎn)經(jīng)營許可證核定的加工能力”。

　　（3）確定延伸重點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整分工。通過數(shù)字化平臺(tái)得到的多個(gè)信息都涉及到ZBXH科技公司，管理者判斷這決不會(huì)是偶然，該公司應(yīng)該是審計(jì)組延伸調(diào)查的重點(diǎn)。因此，現(xiàn)場管理者立即改變原有分工，集中4名審計(jì)人員首先對該公司進(jìn)行重點(diǎn)突破。

　　（4）實(shí)施重點(diǎn)突破，取得良好成果。經(jīng)過十多天的努力工作，4名審計(jì)人員通過現(xiàn)場調(diào)查和銀行查詢，逐步查明ZBXH科技公司存在的主要問題，具體有：

　　一是收取QL石化公司支付的污泥處置費(fèi)1000多萬元賬外存放，在大部分污泥沒有進(jìn)行處置的情況下，上述處置費(fèi)全部白條列支完畢，剩余6萬多噸污泥長期露天堆放，極易產(chǎn)生二次污染。

　　二是倒賣危險(xiǎn)廢物7800多噸，存在危險(xiǎn)廢物擴(kuò)散的污染隱患。

　　三是虛開990多萬元運(yùn)輸發(fā)票，造成QL石化公司抵扣增值稅66萬元。

　　上述調(diào)查結(jié)果驗(yàn)證了管理的判斷，及時(shí)果斷的現(xiàn)場調(diào)度，不僅使延伸調(diào)查有了重點(diǎn)，也使調(diào)查工作很快有了結(jié)果，并為整個(gè)危險(xiǎn)廢物情況調(diào)查提供了一個(gè)典型案例。審計(jì)組根據(jù)上述延伸調(diào)查結(jié)果，對該ZBXH科技公司法定代表人兼經(jīng)理?xiàng)钅尺M(jìn)行了移送處理。經(jīng)山東省公安廳立案偵查，目前已經(jīng)將公司原經(jīng)理?xiàng)钅澈拓?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某刑事拘留。

　　2.審計(jì)人員利用數(shù)字化平臺(tái)，獲得信息取得成果。

　?。?）背景。在2008年石化行業(yè)節(jié)能減排審計(jì)中，審計(jì)小組通過對QL石化公司的審計(jì)調(diào)查和危險(xiǎn)廢物接收單位延伸調(diào)查，取得了以下的調(diào)查結(jié)果：

　　一是2005年初至2008年QL石化公司向110家企業(yè)直接銷售危險(xiǎn)廢物17萬多噸，其中90多家沒有許可證；

　　二是延伸調(diào)查危險(xiǎn)廢物接收單位不按規(guī)定處置危險(xiǎn)廢物，轉(zhuǎn)手倒賣的現(xiàn)象較為普遍；

　　三是2003至2008年QL石化公司向XH公司轉(zhuǎn)移化工污泥8萬多噸。到目前仍有6萬多噸污泥在該公司長期露天堆放，極易產(chǎn)生二次污染。

　?。?）問題。根據(jù)上述調(diào)查結(jié)果，審計(jì)組要求審計(jì)人員撰寫一份反映危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移處置問題的簡報(bào)。雖然上述調(diào)查結(jié)果表明：QL石化為追求經(jīng)濟(jì)效益向外銷售和轉(zhuǎn)移危險(xiǎn)廢物25萬多噸，造成危險(xiǎn)廢物無序擴(kuò)散，但是無序擴(kuò)散的后果怎樣？有擴(kuò)散造成污染的典型事例嗎？審計(jì)人員也曾嘗試與地方環(huán)保局聯(lián)系，希望能夠獲得有關(guān)危險(xiǎn)廢物方面的環(huán)保事故和案件，作為例證，但結(jié)果都是沒有。這樣，由于缺少危害結(jié)果，審計(jì)簡報(bào)遲遲沒有完成。

　?。?）獲得信息，解決問題。此后，審計(jì)人員通過數(shù)字化平臺(tái)瀏覽審計(jì)資料時(shí)，看到了DW水源污染調(diào)查小組的現(xiàn)場取樣檢測結(jié)果，該檢測結(jié)果表明現(xiàn)場取樣的土壤中含有大量有毒有害物質(zhì)，而且這些有害主要來自危險(xiǎn)廢物殘?jiān)?。獲得這些信息后，審計(jì)人員思路豁然開朗：土壤檢測發(fā)現(xiàn)的那些特殊的高致癌和致突變性的物質(zhì)在一般的工業(yè)污水中是沒有的，只可能是來源于流失的危險(xiǎn)廢物殘?jiān)?。從危險(xiǎn)廢物擴(kuò)散到危險(xiǎn)廢物殘?jiān)魇?，再到對土壤和水體造成嚴(yán)重的污染，直接威脅周圍居民的身體健康，是一個(gè)完整的鏈條。找到關(guān)鍵證據(jù)后，審計(jì)簡報(bào)得以順利完成。

　　上述現(xiàn)場取樣檢測的目的是取得DW水源受到污染的證據(jù)，與危險(xiǎn)廢物調(diào)查原本沒有關(guān)系，但有了審計(jì)現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)后，實(shí)現(xiàn)了資源和信息共享，從而使審計(jì)組的各項(xiàng)資料和信息能夠發(fā)揮出更大的作用。