摘 要：本文在金融審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，深入分析了在當前金融信息化程度不斷提高的情況下信息化審計的特點，并與傳統(tǒng)的審計工作方式進行比較，指出審計項目實施過程中的不足之處，進而提出有效推進審計項目質(zhì)量控制的建議。

　　關(guān)鍵詞：信息化；審計項目；質(zhì)量控制

　　信息化條件下的審計，主要是指以信息技術(shù)手段為依托的新型審計方式，它通過采集被審計對象的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從不同的維度開展連續(xù)性、全面性以及重點性的業(yè)務(wù)風(fēng)險分析，進而發(fā)現(xiàn)被審計對象在經(jīng)管管理中存在的問題、疑點，評估被審計對象在操作風(fēng)險、信用風(fēng)險等方面的狀況，為現(xiàn)場審計提供審計線索。2011年1月1日正式實施的審計準則，從審計項目組組成、審計人員技能要求、審計立項分析等諸多方面對信息化條件下的審計作出了相應(yīng)的概括。由此可見，國家對信息化條件下審計方式的高度重視。隨著農(nóng)業(yè)銀行數(shù)據(jù)大集中的實現(xiàn)和數(shù)據(jù)接口標準的趨同，審計系統(tǒng)完成三期的開發(fā)應(yīng)用，如何在信息化條件下加強審計項目質(zhì)量控制已經(jīng)成為值得關(guān)注的問題。

　　1 信息化條件下審計的特點及其與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

　?。?）信息化條件下審計的特點。一是信息獲取渠道的多樣性。包括：如從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、1104系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)以及相關(guān)影像信息系統(tǒng)等直接獲取各種內(nèi)部數(shù)據(jù)；從工商行政管理部門、稅務(wù)部門、房產(chǎn)管理部門、征信查詢系統(tǒng)、新聞媒體等可供查詢的系統(tǒng)間接獲取外部數(shù)據(jù)從被審計單位重要會議、決議及決策等其他渠道獲取信息。二是審計作業(yè)的連續(xù)性。以辦公網(wǎng)絡(luò)為載體，借助專用的輔助審計軟件，可以實現(xiàn)跨地域、跨時段、面向不同被審計對象的審計作業(yè)。三是風(fēng)險量化與定性的可表達性。面向柜面業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理及決策流程，區(qū)別操作風(fēng)險、信用風(fēng)險等風(fēng)險類型，從違規(guī)交易、高頻交易、敏感交易等入手，用審計方法或模型實現(xiàn)問題數(shù)據(jù)、疑點數(shù)據(jù)以及一般樣本的提取。四是審計分析的前置性。審計項目開展前的審前管理、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險動態(tài)監(jiān)測預(yù)警都是在正式進駐審計現(xiàn)場前進行。

　　（2）信息化條件下的審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別。一是審計路徑不同。傳統(tǒng)手工方式下的審計，往往以感性認識、經(jīng)驗推斷、事件引導(dǎo)確定審計方向，從而發(fā)起項目實施審計分析，通常是立項在前、審計實施在后。而信息化條件下的審計通常是審計分析前置。信息化條件下的審計以風(fēng)險為導(dǎo)向，面向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)層，應(yīng)用審計特征發(fā)現(xiàn)技術(shù)進行審計方法（模型）掃描，捕獲問題、疑點，或在總體審計分析中確定審計范圍等。二是項目質(zhì)量控制要求不同。傳統(tǒng)手工方式下的審計質(zhì)量控制面向單一項目，項目之間、項目各環(huán)節(jié)之間的管理相對獨立，進度控制松散，標準執(zhí)行隨意性較強。而信息化條件下的審計項目質(zhì)量控制，進度管理與質(zhì)量標準統(tǒng)一，項目內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間程序規(guī)范，項目之間審計工作底稿要素標準一致，審計成果的統(tǒng)計口徑相同。

　　2 目前信息化條件下審計項目質(zhì)量控制存在的不足

　　由于信息化條件下的審計是以數(shù)據(jù)信息為對象，從審計人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗出發(fā)，借助審計軟件的熟練使用實現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)，因此業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、審計方法（模型）、系統(tǒng)應(yīng)用3個要素將成為制約、影響審計項目質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　（1）審計立項階段。一是審計立項依據(jù)不足，沒有依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)進行項目必要性評估和成本效益估算，審計成本占用高，影響審計項目質(zhì)量控制。表現(xiàn)為：審計立項不是依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)進行，而是依據(jù)經(jīng)驗先立項再分析，導(dǎo)致審計項目的適用性差；缺少初步審計發(fā)現(xiàn)引導(dǎo)下的審前調(diào)研，審計范圍、審計時限以及審計樣本抽取時的限制性條件沒有針對性，樣本的代表性不強，審計項目實施時審計發(fā)現(xiàn)的準確性差。二是審計實施方案中審計事項要求的時間范圍、業(yè)務(wù)條件界定不清，內(nèi)容不明確，審計抽樣準確率不高，影響審計項目質(zhì)量控制。表現(xiàn)為：實施方案中審計事項的概念、范圍不清，影響審計數(shù)據(jù)分析的條件定義，如新增業(yè)務(wù)與存量業(yè)務(wù)的要求不明確，抽樣數(shù)量與金額沒有具體規(guī)定；實施方案確定使用的審計方法（模型）或借助監(jiān)測預(yù)警進行疑點抽取時，不同的審計方法或預(yù)警規(guī)則缺少比較和效果評估。

　　（2）審前準備階段。業(yè)務(wù)核算體系、賬表體系以及產(chǎn)品體系的信息化程度不夠，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準確性與連續(xù)性不足，審計發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量不高，影響審計項目質(zhì)量控制。表現(xiàn)為：已有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未能有效覆蓋完整的賬務(wù)核算體系，財務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)使用滯后、國際業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺失等；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與連續(xù)性因存儲空間緊張、數(shù)據(jù)遷移策略不當?shù)仍蛟斐蓴?shù)據(jù)缺失、歷史數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)儲困難；電子賬簿及其數(shù)據(jù)字典的解釋準確性不夠，如字段解釋不全面、字段定義錯誤等。

　?。?）審計實施階段。一是審計管理軟件的功能沒能有效發(fā)揮，導(dǎo)致審計文書質(zhì)量不佳，影響審計項目質(zhì)量控制。表現(xiàn)為：審計項目作業(yè)流沒有全面納入系統(tǒng)管理，審計方案、審計底稿、審計報告及其他審計文書的編制、審核、反饋沒有在作業(yè)流中順序、完整反映，有時審計文書在審計項目結(jié)束后補錄，造成審計項目檔案不完整、質(zhì)量不高。二是審計信息管理的標準不統(tǒng)一，違規(guī)詞條不完整、分類不合理，挽回損失、處理處罰統(tǒng)計標準缺失，影響審計項目質(zhì)量控制。三是審計分析結(jié)果注釋不詳或查證分析思路理解偏差，分析成果利用率不高，影響審計項目質(zhì)量控制。

　?。?）審計報告及后續(xù)階段。一是審計發(fā)現(xiàn)問題整改沒有完全實現(xiàn)信息化，整改的過程及質(zhì)量的可控性不強，整改情況無法實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，整改評價成本高，整改效果不佳，影響審計項目質(zhì)量控制。二是審計成果的匯總、歸集缺少統(tǒng)一標準，審計項目之間口徑不一致，難以形成風(fēng)險矩陣，無法合成風(fēng)險地圖，對被監(jiān)督單位難以做出客觀、公正、全面、及時的評價，影響審計項目質(zhì)量控制。

　　3 有效推進審計項目質(zhì)量控制的建議

　?。?）建立長效的數(shù)據(jù)檢查、分析與指標監(jiān)測運行機制，為審計項目隨時提供全面、連續(xù)、準確的問題數(shù)據(jù)、疑點數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息化條件下審計數(shù)據(jù)層面的基礎(chǔ)控制。一是加強審計數(shù)據(jù)遷移的拓撲管理，建立數(shù)據(jù)完整性檢查的工作機制，定期開展審計存量數(shù)據(jù)的質(zhì)量檢查以及新增數(shù)據(jù)的例行檢查。二是建立針對主流業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的審計分析、監(jiān)測機制，經(jīng)常性地進行審計問題、線索與疑點分析。三是建立審計信息的發(fā)布、管理平臺，實現(xiàn)內(nèi)部審計分析、監(jiān)測信息的定期發(fā)布以及外部信息資料的收集、發(fā)布與更新。

　　（2）高度重視審計軟件的開發(fā)，推進信息技術(shù)手段在項目管理中的應(yīng)用，實現(xiàn)信息化載體對審計質(zhì)量管理的全面滲透。一是按要求合理安排使用審計項目作業(yè)系統(tǒng)，確保審計項目在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計底稿及相關(guān)文書的歸檔管理。二是建立審計底稿信息化管理標準，明確底稿要素及功能定義，確保底稿規(guī)范有效。三是建立信息化管理下的問題整改作業(yè)子系統(tǒng)，實現(xiàn)遠程動態(tài)整改，促進整改效率的提升，減少審計成本。四是建立長效業(yè)務(wù)培訓(xùn)規(guī)劃，提升審計系統(tǒng)的操作應(yīng)用水平，促進審計人員熟練掌握審計軟件的使用。

　?。?）圍繞審計項目要求，制訂盡可能滿足量化或定性要求的審計項目實施方案，提升信息化條件下審計發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制水準。一是細化審計項目實施方案對于審計事項的要求，建立清晰的表達規(guī)則，明確不同業(yè)務(wù)在審計樣本選取上的界定，精確定位審計業(yè)務(wù)范圍，提高審計樣本數(shù)據(jù)的精度。二是審計項目需求部門與審計分析的承辦部門緊密配合，建立審前分析的溝通渠道與機制，圍繞審計事項召開專題會議，詳細解讀信息化條件下實現(xiàn)審計分析的定性與定量設(shè)置。三是進一步探索面向業(yè)務(wù)核算、面向產(chǎn)品的審計分析方法與標準，建立完善的審計方法研究、入庫與共享體系，促進審計分析更加規(guī)范。

　　（4）建立信息化條件下審計質(zhì)量控制與評價辦法，促進審計更加規(guī)范、高效。一是建立審后專題分析會議制度，審計項目結(jié)束后由各業(yè)務(wù)部門與審計分析部門共同評價審計項目實施方案，促進審計分析技術(shù)層面的二次溝通。二是建立審計項目后評價制度，圍繞審計項目的開展過程，查找不足，總結(jié)成績，促進工作更加有效地推進。