摘要：通過幾年的努力，在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作方面進(jìn)行了許多有益的探索，取得了良好的成效，在推動(dòng)電力集體企業(yè)財(cái)務(wù)集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精細(xì)化管理方面發(fā)揮了重要作用?，F(xiàn)根據(jù)本人幾年來從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)如何做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

　　關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部；財(cái)務(wù)審計(jì)

　　進(jìn)入21世紀(jì)以后，審計(jì)理論界普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和電力集體企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證電力集體企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)可分為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)兩大類。

　　一、電力集體企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

　　電力集體企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照國(guó)家的法律法規(guī)、電力企業(yè)的管理制度對(duì)企業(yè)本部及所屬公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。可以這樣認(rèn)為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證，同時(shí)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。

　　電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，要求設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且獨(dú)立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)對(duì)各職能部門、分公司、子公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)，從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。

　　二、我國(guó)電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　1.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到一定的限制

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這使大部分的內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，從而歸屬于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，雖然政府也曾多次提出財(cái)務(wù)與審計(jì)分立，但大多數(shù)仍是一班人馬，致使大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)成為財(cái)務(wù)審計(jì)的自審過程，其公正性就可能受到質(zhì)疑。

　　2.內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持

　　我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的觀念。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性大，大多是在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)點(diǎn)抽調(diào)人員，造成內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)會(huì)少，業(yè)務(wù)能力無法增強(qiáng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展緩慢。

　　3.執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差

　　現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)是事中、事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)是通過事先的預(yù)測(cè)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者則根據(jù)內(nèi)審人員提供的資料信息，參考內(nèi)審人員的意見制定經(jīng)營(yíng)決策，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，而事實(shí)上無論經(jīng)營(yíng)者還是內(nèi)審人員都未能做到。

　　4.審計(jì)人員專業(yè)技能不全面

　　審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)中要注意對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，至少需要做到以下幾點(diǎn)：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員要有全面的財(cái)務(wù)與法律知識(shí)；規(guī)范審計(jì)調(diào)查取證的操作水平；認(rèn)真聽取和研究被審計(jì)單位的反饋意見；建立健全審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度；正確履行規(guī)定的審計(jì)程序。

　　三、電力集體企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展方向及完善措施

　　電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立和發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自抓審計(jì)，聽取審計(jì)工作匯報(bào)，布置審計(jì)任務(wù)，處理審計(jì)查出的問題，這是對(duì)審計(jì)工作的最大支持，也是電力企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門要大力開拓審計(jì)領(lǐng)域，做出審計(jì)業(yè)績(jī)，用審計(jì)的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計(jì)權(quán)威性。

　　1.發(fā)展電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

　?。?）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展

　?、俦O(jiān)督時(shí)空范圍的拓展。就目前而言，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上。另一方面，為滿足電力企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍已涉及到電力企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)方面，客觀上要求加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。

　　②監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)的管理審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加依賴智力資源和知識(shí)創(chuàng)新，知識(shí)正作為一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。這一新的發(fā)展趨勢(shì)決定了電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督側(cè)重于無形資產(chǎn)，突出對(duì)技術(shù)資產(chǎn)、人力資源等知識(shí)資本的審查，做到客觀公正地反映電力企業(yè)的現(xiàn)狀。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的發(fā)展

　　①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)日趨重要。風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代電力集體企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行評(píng)價(jià)職能的過程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并在實(shí)施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評(píng)價(jià)，即將評(píng)價(jià)貫穿于電力企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，以確保電力集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獲得及時(shí)有效的信息，將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失降至最低，實(shí)現(xiàn)電力集體企業(yè)效益最大化。

　?、谠u(píng)價(jià)目標(biāo)的深化。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的管理導(dǎo)向型趨勢(shì)，使內(nèi)部審計(jì)不僅要評(píng)價(jià)電力企業(yè)已有的經(jīng)營(yíng)成果，更強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)電力企業(yè)未來決策的適當(dāng)性與可行性。評(píng)價(jià)主要關(guān)心與決策有關(guān)的關(guān)鍵性因素，包括電力企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是否有效地利用了各種物力、財(cái)力及人力資源；資本的適當(dāng)性；預(yù)算及戰(zhàn)略計(jì)劃；各級(jí)管理人員的能力。

　　2.建立與現(xiàn)代電力企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

　　為適應(yīng)現(xiàn)代電力集體企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。

　?。?）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)電力企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。

　　（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。比較而言，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代電力集體企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。

　　3.要提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅(jiān)持原則，能夠同電力集體企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭(zhēng)。因此電力集體企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)人員的錄用，經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個(gè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

　　在今后的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，我們將積極組織調(diào)研活動(dòng)，借鑒先進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在控制財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下，研究新的審計(jì)方法，確保財(cái)務(wù)審計(jì)管理由重檢查糾錯(cuò)、輕評(píng)價(jià)治理向檢查評(píng)價(jià)治理并重轉(zhuǎn)變。

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