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完善內(nèi)部審計(jì)制度加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理

來源: 趙志英 編輯: 2012/02/13 08:55:26  字體:

  摘要:隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的作用也越來越顯著,特別是在近幾年對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面都發(fā)揮了重要作用。但是當(dāng)前我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在一些問題有待解決和完善。

  關(guān)鍵詞:工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)制度 內(nèi)部管理

  隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸完善,工業(yè)企業(yè)對(duì)自身的管理和監(jiān)督力度也在隨之加大,特別是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)所做的獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià),是以加強(qiáng)企業(yè)管理、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的系統(tǒng)工程。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)制度的建立和內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施對(duì)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展運(yùn)行起著重要作用。因此,建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理,已成為提高工業(yè)企業(yè)管理水平,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有力手段和重要保證。

  一、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

  內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分,對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理和內(nèi)部控制具有重要的支撐作用。完善的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)工作有序進(jìn)行的前提和基礎(chǔ),因此,不斷健全完善內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制力度,保證企業(yè)價(jià)值增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)嚴(yán)格治理具有重要意義。

  首先,內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性,這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要條件。只有通過嚴(yán)格審查和客觀評(píng)價(jià),才能保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。合理的內(nèi)部審計(jì)是以國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度為依據(jù),以企業(yè)具有活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)為對(duì)象,保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全、完整。通過建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,才能為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提高充足的評(píng)價(jià)依據(jù),保證內(nèi)部控制的公平性和公開性,可以有效避免內(nèi)部控制流于形式,進(jìn)而提升內(nèi)部控制的影響力和執(zhí)行力。

  其次,內(nèi)部審計(jì)是避免風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說,管理內(nèi)容復(fù)雜、過程繁瑣,管理難度和風(fēng)險(xiǎn)都相應(yīng)較大。當(dāng)前不少企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急防范措施,企業(yè)一旦發(fā)生緊急情況,將對(duì)企業(yè)整體運(yùn)作以及內(nèi)部管理造成重大影響,甚至造成嚴(yán)重?fù)p失。因此,內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)了抵擋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有力屏障,通過建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,將內(nèi)部控制落實(shí)到各部門各環(huán)節(jié),防止發(fā)生內(nèi)部徇私舞弊,從根源上遏制不良行為的產(chǎn)生,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我約束、合法經(jīng)營運(yùn)行。如2009年寧波華翔電子股份有限公司對(duì)瑪克特子公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì),使瑪克特子公司確定了合理的凈利潤指標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督下,公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1908萬元,是計(jì)劃1849萬元的103.2%,是子公司原要求凈利潤計(jì)劃900萬元的212%,實(shí)現(xiàn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

  二、當(dāng)前工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀

  1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

  企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度直接影響了審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施效果。長期以來,企業(yè)管理者秉持傳統(tǒng)的管理思想,采用傳統(tǒng)的管理方法,只重視經(jīng)營管理,而忽視了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握,他們往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是單純對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督,把審計(jì)當(dāng)做財(cái)務(wù)中的某一環(huán)節(jié),沒有將內(nèi)部審計(jì)提到內(nèi)部管理的層次,大大降低了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。部分領(lǐng)導(dǎo)者覺得內(nèi)部審計(jì)是對(duì)他們的監(jiān)督和限制,使他們失去了領(lǐng)導(dǎo)的自由,因此,在內(nèi)部管理中并未大力支持內(nèi)部審計(jì)工作,阻礙了企業(yè)內(nèi)部管理,加大了企業(yè)監(jiān)督控制的難度。

  2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

  不同企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于不同的組織層級(jí),這就形成了完全不一樣的實(shí)施效果。部分企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)由總經(jīng)理直接接手管理,從而失去了對(duì)總經(jīng)理的監(jiān)管空間,也無法對(duì)企業(yè)高級(jí)管理層進(jìn)行審核監(jiān)管,失去了對(duì)企業(yè)整個(gè)上層管理層的監(jiān)督、評(píng)價(jià),內(nèi)部審計(jì)也逐漸成為高級(jí)管理層監(jiān)管下級(jí)的直接手段,這嚴(yán)重違背了內(nèi)部審計(jì)全面、全方位監(jiān)控的原則。也有部分企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì),這樣內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了監(jiān)管的作用,但是卻脫離了企業(yè)的經(jīng)營管理,只能停留在事后控制,不能為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有用信息。例如,某企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組成情況是:內(nèi)部審計(jì)師由大股東決定,內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由另一圈人控制,而審計(jì)師委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。審計(jì)委員會(huì)對(duì)于高管舞弊的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn),或者知而不報(bào),導(dǎo)致審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性,形同虛設(shè),無法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。

  3.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

  內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)需要審計(jì)人員保持獨(dú)立性來對(duì)企業(yè)內(nèi)部多方面信息進(jìn)行審核,并且結(jié)合實(shí)際作出客觀評(píng)價(jià)的過程。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次直接影響著審計(jì)工作的有效性和獨(dú)立性。目前,不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不是由企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé),而是由較高級(jí)的管理者或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。由于監(jiān)事會(huì)只是單純監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況,而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理沒有直接發(fā)言權(quán),因此不能為工業(yè)企業(yè)的發(fā)展出謀劃策,不能完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

  4.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

  由于目前較多工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理和審計(jì)過程的不獨(dú)立直接影響了內(nèi)部審計(jì)范圍不斷縮小,主要是從時(shí)間和空間兩方面來看。現(xiàn)階段,大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)對(duì)象主要是圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、憑證等財(cái)務(wù)資料,目的在于確定這些相關(guān)數(shù)據(jù)和信息是否真實(shí)、是否合法。與此同時(shí),審計(jì)人員卻忽視了企業(yè)的經(jīng)營決策及其與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題沒有溯本求源,缺乏深入研究,將全部精力僅僅停留在審查的數(shù)據(jù)上,不能達(dá)到推動(dòng)企業(yè)不斷改進(jìn)和發(fā)展的目的。同時(shí),審計(jì)工作常常只針對(duì)企業(yè)當(dāng)前發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果,只能實(shí)現(xiàn)事后控制,缺乏用發(fā)展的眼光來對(duì)待審查對(duì)象,忽視了企業(yè)前期的經(jīng)營決策對(duì)當(dāng)前的影響,也沒有考慮現(xiàn)在對(duì)未來的作用,因此,內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄,難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。

  5. 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

  現(xiàn)階段,我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員普遍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)較低、生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的問題。這些都是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率低下、審計(jì)范圍狹窄等現(xiàn)象的原因。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷應(yīng)用和完善,對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的要求也越來越高。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,美國通用公司內(nèi)部審計(jì)人員大約80%是財(cái)會(huì)專業(yè),15%是有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn),5%是搞信息處理的。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理干部中60%以上是有審計(jì)工作經(jīng)歷,也就是說通用公司的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)精通、人員結(jié)構(gòu)合理。然而,國內(nèi)不少內(nèi)部審計(jì)人員缺乏與時(shí)俱進(jìn)的工作追求,不能及時(shí)更新專業(yè)知識(shí),計(jì)算機(jī)技術(shù)水平也不高,處理紛繁復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)工作難度較大,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確,工作效率較低,從而降低了內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度和控制力度。

  三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的相應(yīng)措施

  1.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

  首先企業(yè)高層管理者也從思想上重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用,深刻理解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中的工作流程和相關(guān)環(huán)節(jié),從而才能保證準(zhǔn)確知指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。其次,企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要積極配合內(nèi)部審計(jì)工作的開展,各個(gè)部門經(jīng)理或董事會(huì)也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳,使得企業(yè)全體人員都能認(rèn)清自己所在崗位的職責(zé),主動(dòng)配合,積極參與,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與各部門間的溝通,給予技術(shù)上的支持,保證審計(jì)工作的效率。例如,通用公司每年都會(huì)挑選部分內(nèi)審人員進(jìn)入審計(jì)署進(jìn)行培訓(xùn)鍛煉,之后從中挑選40%的人直接提升到中級(jí)管理層,保證各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)擁有充足的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。最后,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)正視審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞,不推卸不懈怠,認(rèn)真分析問題,找出問題癥結(jié),對(duì)癥下藥,爭(zhēng)取早日解決問題,改進(jìn)工作,保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)步。

  2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

  在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮發(fā)展的大背景下,調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系,合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求,特別是對(duì)于工業(yè)企業(yè)。合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要縱觀企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu),結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理制度,力爭(zhēng)保住內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。首先,企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門從以往的監(jiān)事會(huì)中獨(dú)立出來,使之與監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)屬于平行等級(jí),企業(yè)的股東大會(huì)和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)直接指導(dǎo)管理,從而避免監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的干擾,同時(shí)也確保了內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。其次,在設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門的基礎(chǔ)上,配備相關(guān)工作人員,包括總審計(jì)師和專職審計(jì)人員,由企業(yè)專門的高層領(lǐng)導(dǎo)直接管理,保證內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)業(yè)務(wù)情況,上交詳細(xì)的工作報(bào)告,內(nèi)容要涵蓋企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)合作項(xiàng)目的合同執(zhí)行情況,企業(yè)各法律法規(guī)執(zhí)行情況等,保證報(bào)告信息的及時(shí)性和高效性。

  3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

  內(nèi)部審計(jì)工作的有效性取決于審計(jì)過程的客觀程度和獨(dú)立程度,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征。獨(dú)立性主要從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及費(fèi)用三方面來實(shí)現(xiàn)。首先,要做到機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立,也就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要設(shè)置在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的較高層次,保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性,避免受到其他部門的干涉。其次是審計(jì)人員的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)要做到以身作則、嚴(yán)以律己,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng),使審計(jì)人員都能樹立起廉潔公正的工作作風(fēng)和奉公守紀(jì)的行為原則,保證早工作過程中從精神到行為的獨(dú)立性,從而避免審計(jì)人與審計(jì)對(duì)象的利害關(guān)系的影響,進(jìn)而確保審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性,為內(nèi)部審計(jì)提高健康有序的執(zhí)行環(huán)境和有效機(jī)制支撐。

  4.拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

  傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念始終停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)憑證等內(nèi)容,范圍狹窄,使得內(nèi)部審計(jì)作用不能完全發(fā)揮。隨著工業(yè)企業(yè)的多元化發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)涉及的相關(guān)審計(jì)對(duì)象也在逐漸豐富和復(fù)雜,因此要求企業(yè)根據(jù)客觀環(huán)境,不斷擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍,加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理中的影響力,從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的力度。在貫徹實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下,將企業(yè)的經(jīng)營決策、經(jīng)營環(huán)境、合同審計(jì)、質(zhì)量控制等納入內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象范圍中,結(jié)合企業(yè)治理結(jié)構(gòu)變化和會(huì)計(jì)信息狀況,從而完善內(nèi)部審計(jì)體系,加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部審計(jì)之間的相互作用、相互影響,進(jìn)一步健全完善內(nèi)部審計(jì)制度。

  5.全面提高內(nèi)審人員隊(duì)伍素質(zhì)

  企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作的完成效率和實(shí)施成效,也是企業(yè)的內(nèi)部管理水平的重要體現(xiàn)。一方面,企業(yè)應(yīng)該廣納英才,吸收有能力有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員為內(nèi)部審計(jì)部門注入新鮮血液;另一方面,企業(yè)應(yīng)注重對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的培訓(xùn)和提升。企業(yè)應(yīng)針對(duì)人員隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)等制定科學(xué)的培養(yǎng)計(jì)劃,定期為工作人員提供專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)際操作的演練,從而提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德,努力建立一支高效、精煉的內(nèi)審人員隊(duì)伍。

  總而言之,不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化的客觀要求,也是企業(yè)不斷發(fā)展壯大的有效途徑。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、重視其對(duì)企業(yè)的作用,積極調(diào)整改善內(nèi)部審計(jì)部門,注重內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè),從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高。

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