摘要：上市公司會計信息的披露是公眾公司向投資者和社會公眾全面溝通信息的橋梁，信息披露的失真會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場秩序帶來巨大沖擊。隨著上市公司會計舞弊、財務(wù)欺詐丑聞的不斷出現(xiàn)，廣大投資者蒙受了經(jīng)濟(jì)損失，也降低了對上市公司和資本市場的信任，并殃及上市公司和資本市場自身的健康發(fā)展。構(gòu)筑內(nèi)部控制機制、聯(lián)結(jié)外部監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)是會計信息質(zhì)量監(jiān)管的核心與重要力量，建立內(nèi)外機制的有效監(jiān)管將有助于提升上市公司會計信息披露的質(zhì)量。

　　1 會計信息質(zhì)量的監(jiān)管機制

　　1.1 內(nèi)部控制機制是會計信息質(zhì)量監(jiān)管的核心和基礎(chǔ)

　　信息的不對稱催生了監(jiān)管問題。會計監(jiān)管是以確保會計資料真實、完整為目標(biāo)，主要由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、會計工作社會監(jiān)督和會計工作政府監(jiān)督管理三部分組成。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的重點，主要是建立健全內(nèi)部會計控制和約束機制，強化單位負(fù)責(zé)人和會計人員的會計法律責(zé)任，因而內(nèi)部控制成為會計監(jiān)管的核心基礎(chǔ)。所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性與可靠性。

　　1.2 外部監(jiān)管機制是會計信息質(zhì)量監(jiān)管的重要力量

　　外部監(jiān)管是包括以證監(jiān)會及證交所的行政管理為主的政府監(jiān)管和以中介機構(gòu)審計為主的社會監(jiān)管。在會計監(jiān)管模式中，政府監(jiān)管具有廣泛的法律授權(quán)，使它成為整個監(jiān)管模式中的主要監(jiān)管者。作為社會監(jiān)管的注冊會計師協(xié)會，則通過制定有關(guān)市場運行的基礎(chǔ)性規(guī)則，如會計人員職業(yè)道德規(guī)范，對會計執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)管。此外，新聞媒體及其他監(jiān)管方式的監(jiān)督是一種重要補充，新聞媒體的監(jiān)督一般不受證券市場有關(guān)法規(guī)的約束，它的法律地位和權(quán)利由新聞法規(guī)來約束，但它又對其他監(jiān)管主體發(fā)揮著獨特的、不可替代的作用，其職責(zé)是向社會如實地公開披露各市場主體的會計行為，以形成輿論壓力。

　　2 上市公司會計信息披露中存在的監(jiān)管問題

　　2.1 上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理

　　2.1.1 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息的監(jiān)管范圍

　　內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等形成的相互制衡和監(jiān)督體系。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)一方面保證股東利用公司披露的會計信息對公司經(jīng)理層進(jìn)行約束和激勵；另一方面又保證經(jīng)理層向股東會、董事會、監(jiān)事會和外界披露系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確的會計信息。在會計信息披露方面，股東大會有權(quán)直接聘請獨立審計師對經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的會計組織提供的會計信息進(jìn)行審計鑒證，對會計組織和其他組織內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價。董事會享有財務(wù)報告對外披露的最終決定權(quán)，并對所披露會計信息的真實性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。

　　2.1.2 內(nèi)部控制薄弱的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式導(dǎo)致信息披露失真

　　上市公司有很多都是由國有企業(yè)改制而來，因而就出現(xiàn)機構(gòu)設(shè)置煩瑣、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及監(jiān)事會的監(jiān)督不力等問題。股權(quán)結(jié)構(gòu)向國家股嚴(yán)重傾斜，公有股在股權(quán)結(jié)構(gòu)中占有絕對控股地位，“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式是對其集中程度的形象概括。雖然證監(jiān)會也出臺了獨立董事的相關(guān)政策法規(guī)，但并沒有對在主板上市的上市公司有設(shè)置獨立董事的要求。同時，我國上市公司對經(jīng)理層的約束機制表現(xiàn)甚微。經(jīng)營者的肆意在職消費、不當(dāng)經(jīng)營直至公司的嚴(yán)重虧損、隨意轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、置股東利益于不顧、信息披露機制不規(guī)范等，是我國經(jīng)營者缺乏監(jiān)督和約束的主要表現(xiàn)。上市公司內(nèi)部治理的薄弱，并沒有形成有效的內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致會計信息披露的不真實。

　　2.2 信息披露制度不規(guī)范

　　財務(wù)報告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，雖然上市公司信息披露的數(shù)量和密度在增加，但一些信息披露的內(nèi)容過于繁雜，濫用專業(yè)的術(shù)語和搞文字和數(shù)據(jù)的游戲，有的時候繁雜的信息概括了內(nèi)容的實質(zhì)，導(dǎo)致會計信息的可讀性不強，信息披露的質(zhì)量不高。在一些上市公司的報表中，大搞數(shù)字游戲和文字游戲，厚厚的一大本報告，就連專業(yè)人士都看不明白，中小投資者更是一頭霧水。由于缺失可操作的信息披露機制，上市公司在信息披露時常常會出現(xiàn)披露隨意、不真實、不充分的不合理現(xiàn)象。財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，提供的虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場運行秩序。

　　2.3 外部監(jiān)管機制不到位

　　政府干預(yù)過多，偏向保護(hù)國有資產(chǎn)。由于大部分上市公司是由國企改制而來，政府管理部門對其經(jīng)營進(jìn)行過多干預(yù)以實現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)目的，會計信息的披露大多首先以滿足政府機構(gòu)需要為目的，最終導(dǎo)致證券監(jiān)管部門對市場的保護(hù)嚴(yán)重偏向國有資產(chǎn)，中小投資者的利益無法得到有力保障。而在持續(xù)披露階段，上市公司的會計信息往往是通過報刊、電視等媒體渠道被證監(jiān)會所獲悉，具有間接性、滯后性的特點。因此，以證監(jiān)會目前的人力、物力條件來看，很難及時有效地發(fā)現(xiàn)信息披露問題。另外，會計師事務(wù)所組織形式落后，違規(guī)者違規(guī)成本較低，注冊會計師往往為追求經(jīng)濟(jì)利益，與客戶妥協(xié)而疏于審計，均易造成會計信息披露的失真。

　　3 建立有效的會計監(jiān)管機制，提升上市公司的信息披露質(zhì)量

　　3.1 完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)

　　股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，在股東層次上引入社會法人投資者和社會個人投資者，使上市公司最終能夠形成相對分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而形成公司主要大股東之間的相互制衡，解決上市公司中小股東與控股股東利益不對稱的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布，減少信息不對稱，提高會計信息的透明度。建立一套科學(xué)、客觀的公司治理會計信息披露評價體系，從上市公司會計信息披露的真實性、完整性、及時性三方面，并確定不同的指標(biāo)及權(quán)重，在綜合評定的基礎(chǔ)上再劃分出評價等級，打出最后的得分與標(biāo)準(zhǔn)值比較，從而全面、準(zhǔn)確評價，使各家公司治理會計信息披露質(zhì)量一目了然，不僅為政府監(jiān)管，也為公司自律、投資者決策提供高效的參考依據(jù)。

　　3.2 量化上市公司信息披露的監(jiān)管機制

　　3.2.1 建立完備的信息披露監(jiān)管制度上市公司所披露的信息內(nèi)容要簡明易懂，以滿足不同投資者的需求。投資者能否及時準(zhǔn)確地了解上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及并購重組等重大活動的進(jìn)展情況，是決定其是否投資的重要條件。披露的會計信息最基本的是要讓投資者看懂上市公司的公告，使信息披露簡化易懂。除了要加強對上市公司高管人員、獨立董事和中介機構(gòu)的監(jiān)管，在監(jiān)管力度上更要把握好松緊度，做到監(jiān)管的持續(xù)性、穩(wěn)定性和科學(xué)性的統(tǒng)一。通過建立一套完備的披露監(jiān)管制度，使投資者更加清楚地知道上市公司的基本情況，甚至可以考慮把投資者認(rèn)為的高質(zhì)量的信息，作為對上市公司信息披露的評判的一種標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.2.2 形成可量化考核的信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

　　上市公司會計信息披露的相關(guān)法律制度，基本散見于《公司法》、《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息實施細(xì)則》等相關(guān)法律法規(guī)中，并沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系從2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。各上市公司應(yīng)當(dāng)以信息披露為基點建立健全本公司的內(nèi)部控制制度體系，并按規(guī)定要求穩(wěn)步有效地實施；同時政府相關(guān)部門要擴(kuò)大對企業(yè)和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，對會計信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面、及時、有用、真實的量化考核。

　　3.3 強化信息披露的外部監(jiān)管，實現(xiàn)專業(yè)化監(jiān)督機制

　　會計信息外部監(jiān)管的主體主要包括第三方中介機構(gòu)的外部監(jiān)管、獨立董事的外部監(jiān)管以及社會輿論的外部監(jiān)管三方面內(nèi)容。注冊會計師協(xié)會逐步脫離行政機構(gòu)，更加致力于行業(yè)內(nèi)部的自律管理，對會計從業(yè)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及信譽展開定期評估，并將其計入行業(yè)檔案系統(tǒng)，供外界隨時查閱，以有效保護(hù)投資者利益。同時，探索新的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式，構(gòu)建新的監(jiān)管機構(gòu)，有權(quán)限制不符合道德和勝任能力標(biāo)準(zhǔn)的注冊會計師從事上市公司審計業(yè)務(wù)。在獨立董事的外部監(jiān)管方面，上市公司應(yīng)建立獨立董事工作程序，該工作程序及其執(zhí)行情況應(yīng)該是監(jiān)管機構(gòu)對上市公司的檢查和考核的內(nèi)容，而獨立董事在監(jiān)管上除了要獨立更要真正“董事”，不做花瓶董事。作為社會輿論的外部監(jiān)管，對上市公司進(jìn)行輿論監(jiān)督，是新聞媒體及記者義不容辭的責(zé)任，上市公司的相關(guān)信息披露應(yīng)主動邀請新聞媒體參與，取信于社會公眾。

　　4 結(jié) 論

　　在市場經(jīng)濟(jì)的運行中，涉及信息披露監(jiān)管的問題有許多，包括有關(guān)法律的修訂、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊會計師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會計人員素質(zhì)的提高等。只有建立有效的上市公司會計監(jiān)管機制，才能防止上市公司操縱會計信息生成以及披露，督促注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)，從而保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場的健康運行。

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