摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)越來(lái)越受到提倡，而這也給公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了影響。面對(duì)新形勢(shì)下的審計(jì)形勢(shì)，如何做好公司治理越來(lái)越受到包括公司管理層、學(xué)者等各界人士的關(guān)注。本文通過(guò)研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在中國(guó)的產(chǎn)生發(fā)展，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)對(duì)于公司治理產(chǎn)生的影包括內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)兩方面的影響，對(duì)于如何在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的趨勢(shì)下做好公司治理提出了若干建議。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)伴隨著美國(guó)的安然事件和世界通信公司丑聞一系列重大舞弊案及審計(jì)失敗所發(fā)展，至今已經(jīng)被越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)所采納，成為制定審計(jì)政策的基本思想之一。同時(shí)，因?yàn)槠渑c公司治理的密切關(guān)系，自產(chǎn)生起就對(duì)于公司治理有著顯著的影響，并影響著公司財(cái)務(wù)制度的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，它進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表所涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的定量評(píng)估；再根據(jù)評(píng)估結(jié)果的高低，考慮應(yīng)當(dāng)實(shí)施的測(cè)試程序及抽樣技術(shù)，以此控制審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)；最后總體上實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的目標(biāo)。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的劃時(shí)代作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

　　一是解決了資源的分配問(wèn)題。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)資源的分配存在一定的隨意性，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)使得審計(jì)師根據(jù)評(píng)估結(jié)果，將資源分配到最容易導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

　　二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)加強(qiáng)了抽樣技術(shù)的科學(xué)性，克服了以往所采取的抽樣技術(shù)的隨意性。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)對(duì)于公司治理的影響

　　1.對(duì)于內(nèi)部控制的影響

　　第一，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)更加完善。內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，由于現(xiàn)代各類組織層級(jí)多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，因而內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)在以往的審計(jì)中并未受到重視，但隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的好壞程度對(duì)于公司治理的影響越來(lái)越大，因此其設(shè)計(jì)也得到審計(jì)師與公司的雙重關(guān)注。由以往的專門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制、甚至流于形式改變?yōu)閮?nèi)部控制成為公司治理的重要方面，細(xì)分到崗，明確到人。

　　第二，內(nèi)部控制執(zhí)行更加嚴(yán)格。受到審計(jì)資源、審計(jì)環(huán)境以及多種因素的影響，以往的審計(jì)制度導(dǎo)致審計(jì)師只關(guān)注于并且只能關(guān)注于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，而對(duì)于其執(zhí)行情況的審查受到一定的限制。這直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行在實(shí)際中被打了折扣。即使是非常完善的內(nèi)部控制制度，若不能得到嚴(yán)格執(zhí)行也只能是空有其表，而不能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)由于一切以控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為最根本出發(fā)點(diǎn)和最終目的，緩解了審計(jì)與管理的對(duì)立矛盾，因此內(nèi)部控制的執(zhí)行得到審查，同時(shí)由于內(nèi)部控制對(duì)于公司治理的影響增強(qiáng)，管理層本身對(duì)其執(zhí)行的要求也更加嚴(yán)格。

　　2.對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的影響

　　根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》的定義，內(nèi)部審計(jì)是“通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其日標(biāo)”。

　　而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)由于其與董事會(huì)、公司管理層的目標(biāo)一致，除了繼續(xù)對(duì)于內(nèi)部控制的效率與效果進(jìn)行評(píng)價(jià)外，還將促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，幫助組織發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的因素并突出改進(jìn)意見(jiàn)，確保其審計(jì)目標(biāo)與公司的發(fā)展目標(biāo)一致。具體影響包括以下三方面。

　　第一，內(nèi)部審計(jì)觀念的變化。在以往的公司經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司管理機(jī)構(gòu)是互相獨(dú)立的，由于目的的不同導(dǎo)致公司管理層與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間存在著潛在的對(duì)立關(guān)系，這不僅使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)環(huán)境不夠良好，并且導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)獲取以及審計(jì)意見(jiàn)的得出與執(zhí)行受到一定的限制。

　　在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成為公司管理層與內(nèi)部審計(jì)共同的目標(biāo)，這直接影響了內(nèi)部審計(jì)工作觀念的轉(zhuǎn)變。新觀念下的內(nèi)部審計(jì)能夠與管理層密切合作，體現(xiàn)外部審計(jì)不能替代的職能，發(fā)揮對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理熟悉的優(yōu)勢(shì)，更好的達(dá)到內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目的。

　　第二，內(nèi)部審計(jì)范圍的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重觀察、計(jì)算和重新執(zhí)行等程序，旨在對(duì)于內(nèi)部控制及部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核查。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不僅關(guān)注過(guò)去，更關(guān)注于未來(lái)，將審計(jì)范圍擴(kuò)大并上升到公司管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的高度，把戰(zhàn)略規(guī)劃、績(jī)效考核、財(cái)務(wù)分析等情況結(jié)合起來(lái)，更好的為企業(yè)增值。

　　第三，內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更偏重于單純的肯定或否定，對(duì)于公司內(nèi)部控制、對(duì)于公司賬務(wù)管理、對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)制度等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)并報(bào)告；但在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型控制下，內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)不僅要向其所負(fù)責(zé)單位報(bào)告，更要與公司管理層交換意見(jiàn)，進(jìn)行及時(shí)溝通，要求公司管理層對(duì)于剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，或協(xié)助公司管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理措施的改進(jìn)。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)下做好公司治理的建議

　　1.轉(zhuǎn)變觀念，注重風(fēng)險(xiǎn)管理

　　企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，公司的既定目標(biāo)能否得到實(shí)現(xiàn)、公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略能否順利實(shí)施、公司的管理業(yè)績(jī)能否不斷提高不僅是公司獨(dú)立的事情，而是要放在大環(huán)境大背景下進(jìn)行考量。而在大范圍考量時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析和應(yīng)對(duì)就變得越來(lái)越重要。這也是審計(jì)導(dǎo)向發(fā)生變化的重要原因之一。

　　2.提高內(nèi)部審計(jì)地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于十分重要、但也十分特殊的位置。一方面，它是公司經(jīng)營(yíng)的一部分，另一方面又起著評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)的作用。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)與公司治理的潛在需求是相符的。但現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)的管理，將內(nèi)部審計(jì)部分與其他部門(mén)平行，直接影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，更不能起到風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。因此，暢通內(nèi)部審計(jì)與公司負(fù)責(zé)人的溝通渠道，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，是現(xiàn)代公司治理在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)趨勢(shì)下的必由之路。

　　3.注重人員選擇，規(guī)范內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)

　　導(dǎo)向型審計(jì)不再是簡(jiǎn)單的、消極的查錯(cuò)查弊，而是更多的以企業(yè)戰(zhàn)略不標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，在深入判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，評(píng)估并確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)，最后對(duì)于公司治理提出意見(jiàn)。而這種轉(zhuǎn)變對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有了更高的要求，同時(shí)也要求企業(yè)在選擇人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)及其他管理關(guān)鍵崗位時(shí)要更加謹(jǐn)慎。

　　在選擇恰當(dāng)?shù)娜藛T后，還需要對(duì)于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的要求，借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)公司治理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善內(nèi)部管理，是更好的順應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的最佳選擇。

　　參考文獻(xiàn)：

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