審計(jì)機(jī)構(gòu)逐漸認(rèn)識(shí)到，在中國(guó)，即使是核實(shí)客戶的最基本信息，如客戶擁有的現(xiàn)金量等，有時(shí)也不得不大費(fèi)周折。

　　香港立信德豪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（BDOLtd.）前不久因?qū)σ患夜舅峁┬畔⒌臏?zhǔn)確性產(chǎn)生質(zhì)疑，從而終止了與該公司的客戶關(guān)系。立信德豪稱(chēng)，該公司甚至曾指引自己登陸一個(gè)假網(wǎng)站。

　　據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SecuritiesandExchangeCommission，簡(jiǎn)稱(chēng)：SEC）的備案文件顯示，在美國(guó)上市的中國(guó)公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間近來(lái)出現(xiàn)了大約10起糾紛，其中就有關(guān)于銀行“確認(rèn)”方面的問(wèn)題。這一確認(rèn)過(guò)程是指，審計(jì)方與上市企業(yè)的銀行聯(lián)系，以核實(shí)上市企業(yè)的現(xiàn)金余額。在美國(guó)各證交所上市的中國(guó)公司多達(dá)數(shù)百家。SEC備案文件顯示，審計(jì)機(jī)構(gòu)不是在確認(rèn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了非常規(guī)做法，就是在核實(shí)客戶銀行賬戶時(shí)遇到過(guò)其它難題。

　　據(jù)立信德豪給中國(guó)生物（China-BioticsInc.）的辭職信顯示，當(dāng)它試圖核實(shí)中國(guó)生物的網(wǎng)上銀行賬戶時(shí)，該公司的工作人員竟指引立信德豪登陸了一個(gè)據(jù)它說(shuō)是“涉嫌假冒”的銀行網(wǎng)站。立信德豪上周致信中國(guó)生物稱(chēng)，自己將辭去該公司的審計(jì)師職位。中國(guó)生物于6月23日將這封信提交給了SEC.立信德豪說(shuō)，一份有關(guān)中國(guó)生物銀行利息收入的銀行文件存在錯(cuò)誤，而后者則說(shuō)，文件錯(cuò)誤屬銀行筆誤，并給立信德豪又提供了一份無(wú)誤文件，立信德豪在辭職信中將其稱(chēng)為“改正”版本。

　　據(jù)提交給SEC備案的這封辭職信顯示，鑒于上述及其它問(wèn)題，立信德豪希望確認(rèn)中國(guó)生物的銀行結(jié)余以及該公司與交通銀行總部高管的業(yè)務(wù)往來(lái)。立信德豪說(shuō)，盡管自己一再要求，但中國(guó)生物就是不安排相關(guān)會(huì)見(jiàn)。中國(guó)生物的首席財(cái)務(wù)長(zhǎng)和審計(jì)委員會(huì)主席已雙雙辭職。自6月15日以來(lái)，也就是立信德豪產(chǎn)生質(zhì)疑后不久，中國(guó)生物在納斯達(dá)克市場(chǎng)的股票一直處于停牌狀態(tài)。立信德豪的代表拒絕置評(píng)。交通銀行沒(méi)有立即回應(yīng)置評(píng)要求。記者聯(lián)系不到中國(guó)生物做置評(píng)。

　　美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)表示，有些情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)可能沒(méi)有要求銀行獨(dú)立證實(shí)審計(jì)客戶所提供的信息，而它們是應(yīng)該這樣做的。審計(jì)機(jī)構(gòu)提交給SEC的備案文件暗示，還有些情況下，某些審計(jì)客戶的開(kāi)戶行的高管或許在幫助這些公司造假，通過(guò)證實(shí)錯(cuò)誤信息以誤導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為這些公司的賬目沒(méi)有問(wèn)題。

　　例如，德勤會(huì)計(jì)師行（DeloitteToucheTohmatsu）說(shuō)，它曾收到過(guò)銀行人員給東南融通（LongtopFinancialTechnologiesLtd.）開(kāi)具的確認(rèn)函，據(jù)說(shuō)這些確認(rèn)函要么有誤，要么在存款余額和公司借款額方面和以前的確認(rèn)函有明顯差異。德勤已于今年5月辭去了東南融通審計(jì)師的職位，并在辭職信中披露了這些問(wèn)題信息。記者聯(lián)系不到東南融通做置評(píng)，也找不到涉及此事銀行的相關(guān)細(xì)節(jié)。

　　監(jiān)管機(jī)構(gòu)也表示出了擔(dān)憂，因?yàn)閷徲?jì)師和投資者所提出的會(huì)計(jì)問(wèn)題困擾了幾十家中國(guó)企業(yè)。美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PublicCompanyAccountingOversightBoard，簡(jiǎn)稱(chēng)：PCAOB）主席詹姆斯？多蒂（JamesDoty）今年4月告訴參議院的一個(gè)委員會(huì)，他所在的機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，鑒于中國(guó)的商業(yè)文化，即使是最基本的審計(jì)原則在中國(guó)都無(wú)法得到堅(jiān)持，比如審計(jì)師必須保持對(duì)銀行確認(rèn)書(shū)的控制。PCAOB負(fù)責(zé)監(jiān)管美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)：銀監(jiān)會(huì)）的一位發(fā)言人在一份聲明中說(shuō)，中國(guó)銀行業(yè)的監(jiān)督和管理一直很?chē)?yán)。銀監(jiān)會(huì)說(shuō)，一家銀行的各級(jí)部門(mén)必須提供準(zhǔn)確的確認(rèn)信息，不實(shí)確認(rèn)是絕對(duì)禁止的。聲明說(shuō)，銀監(jiān)會(huì)將嚴(yán)肅處理此類(lèi)事件，歡迎社會(huì)各界監(jiān)督并提供任何相關(guān)證據(jù)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)：證監(jiān)會(huì)）沒(méi)有答復(fù)記者的置評(píng)請(qǐng)求。

　　在銀行確認(rèn)環(huán)節(jié)，審計(jì)師會(huì)向客戶銀行的負(fù)責(zé)人提交一份書(shū)面申請(qǐng)，以核實(shí)客戶的銀行存款和貸款余額等信息。審計(jì)師提交的書(shū)面申請(qǐng)通常都是業(yè)內(nèi)通用的格式文本。銀行負(fù)責(zé)人直接回復(fù)審計(jì)師的申請(qǐng)，幫助其核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。除了授權(quán)銀行公布相關(guān)信息，目標(biāo)公司不得以任何方式介入此過(guò)程。PCAOB負(fù)責(zé)監(jiān)督和確保在美上市的中國(guó)企業(yè)能夠執(zhí)行有關(guān)審計(jì)規(guī)則，這一點(diǎn)和對(duì)其它在美上市企業(yè)的要求是一樣的。

　　由于會(huì)計(jì)問(wèn)題已經(jīng)出現(xiàn)，在中國(guó)的審計(jì)師已經(jīng)采取了更為嚴(yán)格的防范措施。一些審計(jì)師說(shuō)，他們已經(jīng)采取更多措施確保對(duì)銀行確認(rèn)環(huán)節(jié)的文書(shū)工作的控制，比如在銀行負(fù)責(zé)人核數(shù)時(shí)在一旁監(jiān)督。此外，針對(duì)所有受其監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，PCAOB正準(zhǔn)備收緊銀行確認(rèn)環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定。PCAOB的首席審計(jì)師兼職業(yè)操守主管鮑曼（MartinF.Baumann）說(shuō)，在銀行確認(rèn)環(huán)節(jié)，如果審計(jì)師沒(méi)有盡到應(yīng)盡的義務(wù)，出現(xiàn)會(huì)計(jì)欺詐的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然會(huì)上升。

　　銀行確認(rèn)環(huán)節(jié)涉及的欺詐現(xiàn)象在中國(guó)并不新鮮，也不僅限于中國(guó)。在薩蒂揚(yáng)軟件技術(shù)有限公司（SatyamComputerServicesLtd.，簡(jiǎn)稱(chēng)：薩蒂揚(yáng)）一案中，美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)說(shuō)正是由于普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所（PricewaterhouseCoopers）在印度的分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有核實(shí)薩蒂揚(yáng)的帳戶信息，該公司的欺詐行徑才沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。普華永道同意支付750萬(wàn)美元和解金，但沒(méi)有承認(rèn)或否認(rèn)自己的失職行為，同時(shí)表示正在努力吸取薩蒂揚(yáng)一案的教訓(xùn)。今年4月薩蒂揚(yáng)對(duì)SEC提出的指控進(jìn)行和解時(shí)曾說(shuō)，和解指控符合公司的最佳利益。該公司還說(shuō)不當(dāng)行為發(fā)生在前一任管理層在位時(shí)期。

　　鮑曼說(shuō)，銀行確認(rèn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題主要還是發(fā)生在新興市場(chǎng)國(guó)家。由于缺少?gòu)?qiáng)有力的公司治理和獨(dú)立監(jiān)管的傳統(tǒng)，這些國(guó)家往往會(huì)出現(xiàn)銀行和發(fā)行機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)的現(xiàn)象。鮑曼說(shuō)，在中國(guó)，銀行似乎與公司有著非常密切的關(guān)系。

　　在東南融通金融技術(shù)有限公司的案例中，作為審計(jì)方的德勤今年5月辭職。此前德勤曾表示，在訪問(wèn)該公司的一些開(kāi)戶行后，它們發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌不實(shí)確認(rèn)和數(shù)據(jù)前后矛盾等問(wèn)題。德勤在辭職信中透露，當(dāng)其試著開(kāi)始第二輪銀行信息確認(rèn)工作時(shí)，東南融通的負(fù)責(zé)人插手干預(yù)：他們扣留德勤的工作底稿，并告訴銀行德勤不是他們的審計(jì)方。

　　德勤在3月份還曾放棄過(guò)一家客戶，即中國(guó)高速傳媒控股有限公司（ChinaMediaExpressHoldingsInc.，簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)高速頻道）。該公司提交給SEC的備案文件說(shuō)，德勤對(duì)“它認(rèn)為在可疑環(huán)境下執(zhí)行的銀行確認(rèn)程序缺乏信心”。備案文件顯示，德勤要求在銀行總部重新完成信息確認(rèn)工作，但它感到中國(guó)高速頻道缺乏按要求行事的“誠(chéng)意”。中國(guó)高速頻道拒絕置評(píng)，但其備案文件說(shuō)，公司認(rèn)為，德勤退出時(shí)它正在解決這些問(wèn)題。

　　德勤負(fù)責(zé)質(zhì)量與監(jiān)管事務(wù)的董事總經(jīng)理威利馬因（JeffWillemain）發(fā)表聲明說(shuō)，其成員企業(yè)會(huì)繼續(xù)提倡改進(jìn)信息確認(rèn)工作，包括“讓有責(zé)任確認(rèn)信息的各方承擔(dān)更大責(zé)任，以確?；貜?fù)是及時(shí)、準(zhǔn)確和完全的”，另外，“故意篡改確認(rèn)信息的方面應(yīng)當(dāng)承擔(dān)后果”。

　　SEC備案文件顯示，為不少小型中國(guó)公司做審計(jì)的休斯頓公司龍昌會(huì)計(jì)師事務(wù)所（MaloneBaileyLLP），今年至少已經(jīng)退出四家中國(guó)公司的審計(jì)，部分原因是在信息確認(rèn)方面遇到了問(wèn)題。負(fù)責(zé)該公司中國(guó)業(yè)務(wù)的合伙人秦曉東（GeorgeQin）說(shuō)，龍昌事務(wù)所確認(rèn)客戶賬戶的過(guò)程中，曾有一些銀行高管出手干預(yù)。秦曉東說(shuō)，我可以跟你說(shuō)，中國(guó)某些銀行的雇員與開(kāi)戶企業(yè)沆瀣一氣，存在嚴(yán)重問(wèn)題，我覺(jué)得這是非常麻煩的。但秦曉東說(shuō)，他認(rèn)為這些并不是系統(tǒng)性的問(wèn)題，還說(shuō)龍昌事務(wù)所當(dāng)前有“大約16家”中國(guó)客戶。

　　PCAOB建議修訂其信息確認(rèn)規(guī)則與中國(guó)當(dāng)前存在的問(wèn)題無(wú)關(guān)。修訂后的規(guī)則將要求審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)客戶公司的現(xiàn)金收支表（當(dāng)前規(guī)則在這方面沒(méi)有明確要求），并擴(kuò)大應(yīng)收賬款的確認(rèn)范圍。修訂后的規(guī)則還將更加詳細(xì)地規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)為掌控信息確認(rèn)流程應(yīng)當(dāng)做些什么，其中一條是要求它們考慮“當(dāng)?shù)仫L(fēng)俗”。但PCAOB的一位代表說(shuō)，在要求審計(jì)機(jī)構(gòu)妥當(dāng)執(zhí)行在華確認(rèn)程序方面，它的現(xiàn)行規(guī)則已經(jīng)“足夠硬性”，改革步伐不需要因?yàn)樽罱霈F(xiàn)的問(wèn)題而加快。修訂方案正在討論中，預(yù)計(jì)會(huì)在未來(lái)幾個(gè)月敲定，并獲得通過(guò)。

　　這方面的工作始于去年，當(dāng)時(shí)中國(guó)概念股的會(huì)計(jì)問(wèn)題還沒(méi)有爆發(fā)。但鮑曼說(shuō)，即使是在那個(gè)時(shí)候，我們也認(rèn)為某些情況下會(huì)有更大風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果我們是對(duì)的；如果是處于一種不那么能夠能依靠個(gè)人誠(chéng)信的環(huán)境之中，那么審計(jì)人員就需要評(píng)估這方面的風(fēng)險(xiǎn)。

　　部分審計(jì)公司說(shuō)，即使沒(méi)有PCAOB的這些努力，審計(jì)機(jī)構(gòu)也需要嚴(yán)格執(zhí)行其信息確認(rèn)流程。明尼蘇達(dá)州審計(jì)機(jī)構(gòu)McGladrey&PullenLLP的審計(jì)客戶包括一家中國(guó)公司，以及另外幾家擁有中國(guó)子公司的客戶。該公司在本月發(fā)出的一份通訊中說(shuō)，審計(jì)人員可能需要親手把確認(rèn)請(qǐng)求函交給銀行，銀行人員填寫(xiě)的時(shí)候要在一旁等待。秦曉東說(shuō)，龍昌事務(wù)所執(zhí)行確認(rèn)流程的方法跟這個(gè)差不多。

　　McGladrey還建議審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)“格外盡職”，因?yàn)槠墼p行為常常首先出現(xiàn)在應(yīng)收賬款中，然后才藏身于夸大的現(xiàn)金收支表里。

　　McGladrey公司負(fù)責(zé)信息確認(rèn)業(yè)務(wù)的國(guó)別總監(jiān)多若（RobertDohrer）接受電子郵件采訪說(shuō)，上述建議是為了提醒公司的員工，他們“十分需要想清楚所獲審計(jì)證據(jù)是否可信”。