摘要：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的實(shí)施，促進(jìn)了區(qū)域間的協(xié)調(diào)發(fā)展，改善了地方政府間財(cái)力橫向不均衡的現(xiàn)象，對于統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展，加強(qiáng)改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)，推進(jìn)社會事業(yè)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)人民最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益期待，發(fā)揮著越來越顯著的作用。加強(qiáng)對財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)力度，是審計(jì)法賦予各級審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，也是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)工作。結(jié)合今年青島市審計(jì)局開展的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目工作實(shí)際，對如何開展財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)談一些認(rèn)識。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付；認(rèn)識

　　審計(jì)署“五年”工作發(fā)展規(guī)劃指出：為規(guī)范預(yù)算管理、推動財(cái)政體制改革、促進(jìn)建立公共財(cái)政體系、保障財(cái)政安全、提高財(cái)政績效水平，要重點(diǎn)注重從完善轉(zhuǎn)移支付體制、機(jī)制方面研究和揭示問題，促進(jìn)提高一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和比例，規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付管理，提高資金使用效益，推動建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的轉(zhuǎn)移支付制度。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，其實(shí)質(zhì)是存在于政府間的一種補(bǔ)助，是以各級政府之間所存在的財(cái)政能力差異為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)水平的均等化為主旨，而實(shí)行的一種財(cái)政資金轉(zhuǎn)移，其杠桿作用運(yùn)用的好壞，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)下能否實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的目標(biāo)。但由于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)量大、項(xiàng)目多、內(nèi)容繁雜，審計(jì)時(shí)不可能面面俱到，在開展財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)踐中，應(yīng)重點(diǎn)把握住以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。

　　一、資金結(jié)構(gòu)、規(guī)模與管理現(xiàn)狀

　　審計(jì)通過對返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付資金、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和其他轉(zhuǎn)移支付資金總體情況，分析轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)構(gòu)，調(diào)查核實(shí)轉(zhuǎn)移支付資金管理現(xiàn)狀。主要是根據(jù)上級財(cái)政對下級財(cái)政決算結(jié)算單，確定轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模，分別計(jì)算各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金占轉(zhuǎn)移支付資金總額的比例，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付中作專項(xiàng)對待的轉(zhuǎn)移支付資金占轉(zhuǎn)移支付資金總額的比例，以及轉(zhuǎn)移支付資金占當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的比例。分析當(dāng)?shù)刎?cái)政自給能力和財(cái)政支配能力，同時(shí)調(diào)查當(dāng)?shù)刎?cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理現(xiàn)狀。

　　二、預(yù)算編制審計(jì)

　　審查預(yù)算編制是否符合《預(yù)算法》和國家其他法律、法規(guī)的規(guī)定，預(yù)算編制是否科學(xué)、完整；有自主分配權(quán)的轉(zhuǎn)移支付資金（包括一般性轉(zhuǎn)移支付資金、體制性補(bǔ)助資金、財(cái)力性補(bǔ)助資金等）是否按照財(cái)政部關(guān)于《地方政府向本級人大報(bào)告財(cái)政預(yù)、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況的指導(dǎo)性意見》的規(guī)定進(jìn)行填報(bào)，有無缺項(xiàng)少報(bào)的問題；向人大提交的本級預(yù)算報(bào)告和報(bào)表是否逐項(xiàng)列示了轉(zhuǎn)移支付資金，有無應(yīng)編不編或編制不全問題。

　　三、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

　　一是審查部門預(yù)算編制的完整性和科學(xué)性，各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)外收入和上年結(jié)余是否全部納入部門預(yù)算；有非稅收入的單位是否存在收入與支出掛鉤的現(xiàn)象，是否將專項(xiàng)收入用于部門經(jīng)費(fèi)支出；公用經(jīng)費(fèi)是否采用定額法的方式安排，是否達(dá)到了一般性轉(zhuǎn)移支付測算基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算是否落實(shí)到部門和項(xiàng)目用款單位，有無以“砍塊”形式安排。二是通過部門年末實(shí)際支出與年初預(yù)算對比，分析部門超支原因，檢查資金來源，是財(cái)政追加支出還是部門收費(fèi)補(bǔ)充，是上年結(jié)余資金還是擠占挪用專項(xiàng)資金。三是審查預(yù)算追加。預(yù)算執(zhí)行中追加支出的依據(jù)是否充分，追加的審批程序是否合法，是否經(jīng)過政府批準(zhǔn)并報(bào)人大備案；預(yù)算追加的資金來源是否適當(dāng)，超收收入的追加方向是否合理。四是審查財(cái)政部門組織征收的各項(xiàng)收入情況。有專項(xiàng)用途的收費(fèi)或資金是否專款專用，有無用于平衡財(cái)政預(yù)算或補(bǔ)充部門經(jīng)費(fèi)不足的問題。五是審查財(cái)政資金撥付情況，是否及時(shí)足額撥付專項(xiàng)及其他資金，資金是直接撥到用款單位、供應(yīng)商還是撥到主管部門賬戶；主管部門是否及時(shí)足額下?lián)苜Y金。六是審查財(cái)政滾存結(jié)余資金情況，結(jié)轉(zhuǎn)資金是否與結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目一致，結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目原因是否正當(dāng)，有無截留擠占問題；是否存在有項(xiàng)目無資金的現(xiàn)象，通過與年末國庫資金對比，檢查資金是否已被擠占挪用。七是審查財(cái)政往來資金情況，有無虛列支出轉(zhuǎn)入暫存或收入不進(jìn)預(yù)算轉(zhuǎn)入暫存問題；有無將財(cái)政資金借給預(yù)算單位補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)、搞基本建設(shè)或購置設(shè)備，有無將財(cái)政資金借給企業(yè)或其他非預(yù)算單位，并長期占用。

　　四、決算審計(jì)

　　要關(guān)注轉(zhuǎn)移支付資金收支決算的真實(shí)性，預(yù)算調(diào)整情況，結(jié)轉(zhuǎn)下年支出項(xiàng)目情況，結(jié)算補(bǔ)助，預(yù)算結(jié)余，科目調(diào)劑情況。是否存在虛列財(cái)政收支，截留、挪用轉(zhuǎn)移支付收入、滯留專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付等問題?？蓪Q算表反映的有關(guān)數(shù)據(jù)與財(cái)政收支總賬、明細(xì)賬和上級財(cái)政與下級財(cái)政決算結(jié)算單認(rèn)真核對；對照現(xiàn)行財(cái)政體制辦法，認(rèn)真計(jì)算返還性收入和體制結(jié)算收入；認(rèn)真核對財(cái)政決算表中一般預(yù)算支出預(yù)算變動及結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況表中的專項(xiàng)補(bǔ)助及科目調(diào)劑情況；認(rèn)真核對上年結(jié)轉(zhuǎn)支出明細(xì)情況，看上年結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目中是否存在不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和通過上年結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年重新安排挪用轉(zhuǎn)移支付資金問題；認(rèn)真核對當(dāng)年列支轉(zhuǎn)暫存情況和當(dāng)年撥付以前年度列支轉(zhuǎn)暫存項(xiàng)目資金情況，是否存在改變項(xiàng)目和挪用轉(zhuǎn)移支付資金問題，以及滯留專項(xiàng)資金問題；認(rèn)真核對預(yù)算結(jié)余，是否存在當(dāng)年未支出的轉(zhuǎn)移支付資金直接轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余，平衡預(yù)算問題；認(rèn)真核對預(yù)算調(diào)整和科目調(diào)劑情況，是否存在擅自調(diào)整預(yù)算和擅自改變轉(zhuǎn)移支付資金用途問題。

　　五、效益審計(jì)

　　審計(jì)時(shí)要檢查轉(zhuǎn)移支付資金的管理制度是否健全，管理辦法是否規(guī)范，管理方式是否統(tǒng)一。首先要了解相關(guān)部門、單位是否建立規(guī)范有效的管理和內(nèi)控制度。主要檢查是否按規(guī)定對每類專項(xiàng)資金設(shè)立了專戶，并有專人負(fù)責(zé)；資金的分配是否具有一套能體現(xiàn)公開、公正、透明的標(biāo)準(zhǔn)和操作程序；資金的撥付、支用是否有嚴(yán)密的審批制度；主要項(xiàng)目是否建立健全崗位責(zé)任制，明確相關(guān)責(zé)任人；有無具體的監(jiān)督檢查制度和評估驗(yàn)收程序；是否制定相應(yīng)的考核獎懲措施。并通過調(diào)查了解、查閱相關(guān)記錄、紀(jì)要、檔案，評估制度、措施的執(zhí)行落實(shí)程度。針對發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)著重從財(cái)政體制、管理制度、運(yùn)行機(jī)制方面進(jìn)行深入剖析，提出規(guī)范管理的建議，達(dá)到揭露問題、規(guī)范管理、制約權(quán)力、促進(jìn)改革、提高效益的目的。