摘要：項目管理貫穿于建設(shè)項目全壽命周期，建設(shè)項目管理審計是發(fā)揮建設(shè)項目投資效益，提高建設(shè)項目管理績效水平的有效方法。文章通過對建設(shè)項目管理審計內(nèi)容的闡述，建立了建設(shè)項目管理績效審計評價指標(biāo)體系，提出建設(shè)項目管理績效審計的方法，以提高建設(shè)項目管理水平。

　　關(guān)鍵詞：項目管理；績效審計；成功度；項目生命期

　　建設(shè)項目管理是以建設(shè)項目為管理對象，在一定的約束條件下，為最優(yōu)化地實現(xiàn)項目投資目標(biāo)，對項目壽命周期全過程進行有效的計劃、組織、指揮、控制和協(xié)調(diào)，使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置的系統(tǒng)管理活動。隨著我國工程建設(shè)項目投資體制改革的不斷深化，為提高工程投資的經(jīng)濟效益，確保國家建設(shè)計劃和建設(shè)項目的順利實施，必須加強對工程建設(shè)全過程項目管理工作績效的審計，以提高項目管理水平，保證項目建成后達到預(yù)期的目標(biāo)。

　　一、建設(shè)項目管理審計的內(nèi)容

　　建設(shè)項目管理貫穿于建設(shè)項目全壽命周期，因此，只有對建設(shè)項目管理工作進行全過程審計，才能對建設(shè)項目管理工作績效做出完整、有效、合理的評價。

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目投資決策階段的工程管理審計

　　工程建設(shè)項目投資決策直接決定了項目的規(guī)模和方向，根據(jù)項目建設(shè)意圖進行項目的定義和定位，以便在項目建設(shè)活動的時間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點，通過可行性研究，確定項目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開項目運作，保證項目完成后獲得滿意的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益。因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。

　　項目投資決策階段工作審計主要包括：

　　1、項目前期策劃工作審計

　　前期策劃工作審計的重點是：項目構(gòu)思工作的真實性和客觀性；項目目標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實現(xiàn)的可能性；項目定位的準(zhǔn)確性和客觀性，是否編制項目管理規(guī)劃方案，方案實施的可行性，項目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性，里程碑計劃實施的程序性和可行性等。

　　2、可行性研究工作審計

　　可行性研究工作審計的重點包括：可行性研究報告的編制單位主體資格；可行性研究報告的真實性和科學(xué)性；建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實現(xiàn)的可能性；評價指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等。

　　3、項目建設(shè)決策工作審計

　　在本階段審計重點包括：項目建設(shè)決策工作程序的合法性；項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性；建設(shè)地點選擇的準(zhǔn)確性等。

　?。ǘ┙ㄔO(shè)項目設(shè)計階段的工程管理審計

　　1、設(shè)計準(zhǔn)備工作審計

　　設(shè)計準(zhǔn)備工作審計的重點包括：項目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計任務(wù)書是否完備，設(shè)計單位選擇是否合理，設(shè)計所需的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等。

　　2、方案設(shè)計工作審計

　　方案設(shè)計工作審計的重點包括：初步設(shè)計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計進度是否符合建設(shè)目標(biāo)等。

　　3、施工圖設(shè)計階段工作審計

　　施工圖設(shè)計工作審計的重點包括：有無實行限額設(shè)計，各專業(yè)設(shè)計配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計是否滿足建設(shè)單位的投資、功能和進度要求，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計變更是否合理等。

　　（三）建設(shè)項目建設(shè)招投標(biāo)階段的工程管理審計

　　1、招投標(biāo)準(zhǔn)備工作審計

　　招投標(biāo)準(zhǔn)備工作審計的重點包括：是否制定了相應(yīng)的籌資計劃，籌資是否經(jīng)濟合理，資金計劃是否滿足工程建設(shè)需要，項目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實，招標(biāo)機構(gòu)的組建或招標(biāo)代理單位的選擇是否合理合法等。

　　2、招投標(biāo)工作審計

　　招投標(biāo)工作審計的重點包括：招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過審計、是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標(biāo)辦法是否合理，評標(biāo)報告是否真實合法，中標(biāo)人是否在評委推薦的中標(biāo)候選人范圍內(nèi)，中標(biāo)結(jié)果是否進行公示等。

　　3、建設(shè)項目合同訂立工作審計

　　合同訂立工作審計的重點包括：合同當(dāng)事人主體資格是否真實，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)公平合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項目合同是否進行備案等。

　?。ㄋ模┙ㄔO(shè)項目建設(shè)施工階段的項目管理工作審計

　　1、建設(shè)項目施工準(zhǔn)備工作審計

　　施工準(zhǔn)備工作審計的重點包括：是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實、能否滿足建設(shè)項目建設(shè)需要等。

　　2、建設(shè)項目施工工作審計

　　施工工作審計的重點包括：各項目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購供應(yīng)是否滿足進度要求，工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎(chǔ)資料是否真實完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守了法律法規(guī)和合同文件，工程驗收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行，等等。

　　3、建設(shè)項目竣工驗收工作審計

　　竣工驗收工作審計的重點包括：承包商是否按照合同約定完成項目建設(shè)任務(wù)，項目是否通過預(yù)驗收，如未通過預(yù)驗收，承包商是否在規(guī)定期限進行整改，是否按照合同約定組織竣工驗收，項目是否能夠正常使用或形成生產(chǎn)能力，承包商是否按照要求進行整改，竣工工程結(jié)算是否真實、準(zhǔn)確，設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證是否完整合理，工程財務(wù)決算費用是否客觀合法等。

　?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)項目使用階段的項目管理工作審計

　　本階段的項目管理工作主要包括缺陷責(zé)任期的保修管理工作和項目后評估工作，審計工作側(cè)重分析項目投入使用后項目的實際運行情況，并與項目前期策劃所確定的目標(biāo)相比較，以判斷該項目實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

　　二、項目管理績效審計指標(biāo)的設(shè)立

　　為了提高建設(shè)項目管理審計質(zhì)量，必須使審計工作規(guī)范化，科學(xué)評價建設(shè)項目管理績效狀況，如何建立項目管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)是亟待解決的問題。目前建設(shè)項目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效評價指標(biāo)加以界定，沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設(shè)項目績效審計評價指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目管理績效審計標(biāo)準(zhǔn)的特征

　　1、客觀性

　　評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能客觀地反映工程的效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益。

　　2、科學(xué)性

　　評價標(biāo)準(zhǔn)必須科學(xué)、合理，保證審計結(jié)果真實客觀。

　　3、可操作性

　　評價指標(biāo)可采用定性與定量相結(jié)合，保證能夠做出客觀評價。

　　4、可比性

　　不但要對項目可行性研究、規(guī)劃設(shè)計、施工和竣工驗收等階段進行縱向分析，而且要對不同地區(qū)同類項目進行橫向比較，全面、真實地反映建設(shè)項目管理可能存在的問題。

　　5、權(quán)威性

　　評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠反映同類建設(shè)項目管理的真實水平，能夠被評價者、評價對象及有關(guān)部門所接受。

　　6、完整性

　　評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)完整，不能有遺漏，保證做出全面、完整的評價。

　?。ǘ┰u價指標(biāo)體系的基本框架結(jié)構(gòu)

　　建設(shè)項目管理的重點是目標(biāo)控制和過程管理，因此，對建設(shè)項目管理績效審計應(yīng)當(dāng)從目標(biāo)審計和過程審計入手。

　　1、建設(shè)項目目標(biāo)成功度

　　項目目標(biāo)成功度包括兩方面內(nèi)容：一是項目預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)程度，即對照原定目標(biāo)完成的情況，檢查項目實際實現(xiàn)的情況和變化，分析實際發(fā)生改變的原因，以判斷目標(biāo)的實現(xiàn)程度；二是項目目標(biāo)設(shè)計的正確性和合理性。項目目標(biāo)評價可以從項目的系統(tǒng)目標(biāo)入手，從功能目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)、經(jīng)濟目標(biāo)、社會目標(biāo)和生態(tài)目標(biāo)方面進行評價。

　　2、建設(shè)項目過程成功度

　　由于項目管理工作貫穿于項目整個生命期，對建設(shè)項目的過程審計，是對項目立項決策、建設(shè)實施及運營管理全過程的系統(tǒng)總結(jié)與回顧，全面評價項目前期工作及實施過程中各主要環(huán)節(jié)的工作績效，分析實際結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的原因，為今后改進項目管理工作積累經(jīng)驗。根據(jù)建設(shè)項目生命期項目管理的任務(wù)，建設(shè)項目過程成功度可分為：

　?。?）建設(shè)項目策劃階段成功度

　　可以從項目前期策劃工作、可行性研究費用和質(zhì)量、項目決策周期、決策程序的合理性、決策方法的科學(xué)性等方面進行審計。

　?。?）建設(shè)項目實施階段成功度

　　項目實施階段是項目財力、物力集中投放和耗用過程，它對項目能否發(fā)揮投資效益有著十分重要的意義。實施階段成功度可以從勘察設(shè)計工作、招投標(biāo)工作、建設(shè)環(huán)境、項目變更情況、施工組織與管理、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和安全情況、項目竣工驗收等等方面進行審計。

　?。?）投資執(zhí)行成功度

　　主要審計資金來源是否正當(dāng)、可靠，資金總額是否符合項目開工建設(shè)的要求，資金供應(yīng)是否適時、適度，資金使用情況是否合理等。可以從建設(shè)資金籌措、施工期各年度資金到位率及投資完成情況、工程竣工決算與投資估算設(shè)計概算的比較分析、工程投資節(jié)余或超支的原因分析等方面進行審計。

　?。?）項目運營階段成功度

　　主要衡量項目的實際運營情況和實際投資效益，與預(yù)測情況或其他同類項目的運營情況相比較，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為進一步提高項目投資效益提出切實可行的建議。項目運營階段成功度可以從項目運營管理水平（達到設(shè)計能力、財務(wù)狀況等）和項目效益預(yù)測（達到設(shè)計能力狀況及預(yù)測；市場需求狀況及未來預(yù)測；項目競爭能力現(xiàn)狀及預(yù)測；項目運營外部條件現(xiàn)狀及預(yù)測等）等方面進行審計。

　　三、項目管理績效審計方法

　　工程項目管理審計范圍涉及工程項目的全過程，審計的技術(shù)方法有：觀察法、比較法、歸納和演繹方法、分析與綜合方法、類比法、數(shù)學(xué)法、實驗法等方法。在審計時應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

　?。ㄒ唬┒ㄐ耘c定量相結(jié)合

　　以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，特別注意指標(biāo)的可度量性，盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化，以避免評價的隨意性。

　?。ǘM向比較與縱向分析相結(jié)合

　　建設(shè)項目管理績效審計，不但要對項目全生命期有關(guān)指標(biāo)進行縱向分析，而且要對同類項目的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)進行橫向比較，全面、真實地反映建設(shè)項目管理可能存在的問題。

　　（三）與現(xiàn)代項目管理理論相結(jié)合

　　進入21世紀(jì)后，項目管理范圍不斷擴大，應(yīng)用領(lǐng)域進一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進不斷增強。因此，進行績效審計時可運用現(xiàn)代項目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計結(jié)果更加真實可靠。

　?。ㄋ模┳⒁忭椖抗芾砼c投資項目績效審計的區(qū)別

　　建設(shè)項目績效審計一般從經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）三方面進行，其重點是從整體上評價建設(shè)項目的投資效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益。而建設(shè)項目管理的重點是目標(biāo)控制和過程管理，建設(shè)項目績效審計的結(jié)果是對項目管理績效的度量，而項目管理績效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項目績效的形成原因。

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