摘要：貨幣資金是企事業(yè)單位中流動(dòng)性最強(qiáng)的重要資產(chǎn)，實(shí)踐證明，貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，大量的舞弊現(xiàn)象均與貨幣資金收付直接相關(guān)，也常常會(huì)因?yàn)樨泿刨Y金審計(jì)程序不到位而無(wú)法發(fā)現(xiàn)存在的重大問(wèn)題。文章主要分析了貨幣資金審計(jì)過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題，以及貨幣資金舞弊易發(fā)環(huán)節(jié)，并對(duì)審計(jì)技術(shù)和程序方面需要特別關(guān)注的方面進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：貨幣資金審計(jì)；特別關(guān)注；若干問(wèn)題

　　貨幣資金是企事業(yè)單位中流動(dòng)性最強(qiáng)的重要資產(chǎn)，廣義上講它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。絕大多數(shù)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)非常重視貨幣資金管理，基本上都建立了相應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。但侵吞挪用的現(xiàn)象還是時(shí)有發(fā)生，對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成了較大的損失，嚴(yán)重阻礙了受害單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)確保單位貨幣資金安全有效運(yùn)行，廣大內(nèi)部審計(jì)工作人員負(fù)有重任，盡管在實(shí)務(wù)中對(duì)貨幣資金審計(jì)都很重視，但貨幣資金在審計(jì)中往往被視作比較容易的項(xiàng)目，根據(jù)筆者多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)小組分工時(shí)，常常交給一些剛剛畢業(yè)初涉審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)人員按照審計(jì)程序表按部就班的進(jìn)行。實(shí)踐證明，貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，大量的舞弊現(xiàn)象均與貨幣資金收付直接相關(guān)，也常常會(huì)因?yàn)樨泿刨Y金審計(jì)程序不到位而無(wú)法發(fā)現(xiàn)存在的重大問(wèn)題，造成審計(jì)失敗，這方面的例子不勝枚舉。這其中有主觀重視不夠、人員安排不當(dāng)?shù)脑?，但更多的是審?jì)程序的設(shè)計(jì)無(wú)法滿足審計(jì)實(shí)務(wù)的要求而無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。本文主要分析了貨幣資金審計(jì)過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題以及貨幣資金舞弊易發(fā)環(huán)節(jié)，認(rèn)為在審計(jì)技術(shù)和程序方面需要特別關(guān)注以下方面：

　　一、發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款時(shí)應(yīng)高度謹(jǐn)慎，為了驗(yàn)證存單的真實(shí)性，必須要拿到存單原件，不能用復(fù)印件代替，并且觀察企業(yè)提供存單原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應(yīng)保持高度關(guān)注。因?yàn)榭赡艽嬖谙铝卸ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的：一是定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；二是定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，而將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；三是定期存單背書轉(zhuǎn)讓，而特定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。同時(shí)還應(yīng)向銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在。如果有存單質(zhì)押情況，應(yīng)取得相關(guān)合同手續(xù)，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性，以及是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中給予充分披露。

　　二、發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶有大額活期存款時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶有大額活期存款較長(zhǎng)時(shí)間余額保持不變時(shí)，應(yīng)引起高度警覺(jué)，很有可能在此筆存款上有質(zhì)押、擔(dān)保，審計(jì)人員必須親自到銀行進(jìn)行函證，函證內(nèi)容包括有無(wú)質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性有無(wú)質(zhì)押、擔(dān)保等情況。

　　三、發(fā)現(xiàn)企業(yè)有存入證券公司的款項(xiàng)時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有存入證券公司的款項(xiàng)時(shí)，一定要索取自開設(shè)證券戶至銷戶的證券交易資金交割明細(xì)清單，首先，要根據(jù)該清單與銀行存款及其他相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，看賬實(shí)是否一致、投資收益是否全部入賬、會(huì)計(jì)核算是否正確等；其次，要密切跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益。對(duì)于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。

　　四、發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金交易較普遍時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金交易較普遍時(shí)，要對(duì)該單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行充分了解，實(shí)質(zhì)測(cè)試其內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，審查其是否有收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象。

　　五、發(fā)現(xiàn)企業(yè)短期借款、應(yīng)付賬款賬戶長(zhǎng)期掛賬時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金在滿足其正常經(jīng)營(yíng)需要后還有較大余額卻出現(xiàn)大額短期借款貸方余額長(zhǎng)期掛賬時(shí)，一定要查看借款合同，核查資金去向、用途等，必要時(shí)追加相應(yīng)的審計(jì)程序，查清事情的來(lái)龍去脈。企業(yè)單位有時(shí)會(huì)將下屬單位或者職工承包上繳利潤(rùn)放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)入小金庫(kù)。長(zhǎng)期不予處理的應(yīng)付款項(xiàng)，忽然進(jìn)行清理，要注重收款單位是否與賬面符合，清理的依據(jù)是否充分。審查應(yīng)付賬款是否有其他收入、其他上繳利潤(rùn)列其他應(yīng)付款。審查經(jīng)濟(jì)合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記賬進(jìn)行核對(duì)，是否有房租水電費(fèi)、對(duì)外加工收入、勞務(wù)收入未入賬。另外，應(yīng)注重投資形式，注重對(duì)基建工程審核防止一些單位假借基建之機(jī)，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對(duì)方提供資金、場(chǎng)地技術(shù)等投資收益是否入賬。

　　六、銀行存款余額函證執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　在執(zhí)行貨幣資金審計(jì)關(guān)鍵程序——函證程序時(shí)，值得注意的是企業(yè)已銷戶的銀行賬號(hào)也應(yīng)包含在銀行函證范圍內(nèi)。函證一定要親自派人隨同被審計(jì)單位一同前往銀行，如確實(shí)屬于不方便上門函證的外地銀行，則務(wù)必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計(jì)人員辦公地點(diǎn)而非由被審計(jì)單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計(jì)單位偽造銀行回函。

　　七、現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行。避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)對(duì)單位每一存放處的保險(xiǎn)柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU(xiǎn)柜先做封存，然后逐一盤點(diǎn)。避免被審計(jì)單位在現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)過(guò)程中，采取拆東墻補(bǔ)西墻的辦法應(yīng)付盤點(diǎn)，致使此次盤點(diǎn)失去原有的作用，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。

　　八、核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　一般審計(jì)人員都會(huì)索取被審計(jì)單位的銀行對(duì)賬單，這里有兩點(diǎn)需要注意：一是對(duì)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過(guò)的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評(píng)價(jià)，為避免企業(yè)在銀行單證上作假，可以通過(guò)到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對(duì)賬單或者通過(guò)親自函證的方式加以解決；二是逐筆核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行日記賬，而不是僅僅核對(duì)余額，還要查對(duì)存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項(xiàng)來(lái)源和用途、金融票據(jù)種類和號(hào)碼等，對(duì)于銀行提現(xiàn)記錄必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對(duì)一致。

　　參考文獻(xiàn)：

　　中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則[EB/OL].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì),2005-10-20.