論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策

　　論文提要：從1983年內(nèi)部審計制度開始建立至今，我國內(nèi)部審計工作取得了巨大發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)完善公司治理、加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理發(fā)揮了越來越重要的作用。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上，還是在機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。本文對企業(yè)內(nèi)部審計存在的若干重要問題進行探討，并提出發(fā)展建議。

　　一、內(nèi)部審計的涵義

　　內(nèi)部審計在自身漫長的發(fā)展過程中，其內(nèi)涵和外延也在不斷地拓展。這期間，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計的定義經(jīng)歷了多次演變。2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對內(nèi)部審計定義作出了最新的解釋：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)”。這一全新的定義將內(nèi)部審計的內(nèi)涵從評價活動發(fā)展為保證與咨詢活動，內(nèi)部審計范圍不僅僅涉及財務(wù)活動和經(jīng)營管理活動，而是要進一步擴展到對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及治理程序的評估和改善上。IIA的這一定義使內(nèi)部審計的功能拓展到公司治理的層面，極大地提高了內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計機構(gòu)的組織模式不盡科學(xué)。由于內(nèi)部審計制度建立較晚，各單位在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡相同，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在多種模式?？傮w來看，我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置比較隨意，在內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式上，即有隸屬于董事會與總經(jīng)理的，也有隸屬于監(jiān)事會的，還有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的，甚至有隸屬于財會部門的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的隨意性，使內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則需進一步明確，科學(xué)性還有待提高。

　?。ǘ?nèi)部審計的認(rèn)識上存在偏差。我國內(nèi)部審計恢復(fù)的時間不長，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計人員，對內(nèi)部審計的認(rèn)識和理解比較片面。這種認(rèn)識極大地制約了內(nèi)部審計的進一步發(fā)展。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的作用，對內(nèi)部審計的支持有限。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計理解支持不夠原因是多方面的：其一，內(nèi)部審計并非企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的直接和必經(jīng)環(huán)節(jié)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解、引進內(nèi)部審計機制需要一個認(rèn)識過程；其二，現(xiàn)實中也存在內(nèi)部審計工作不得力的情況，客觀上影響了內(nèi)部審計的效果；其三，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，內(nèi)部審計和其自身利益可能存在沖突，在發(fā)生舞弊和丑聞時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能會被牽涉其中，特別是在我國內(nèi)部審計還被作為政府審計職能補充的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人容易對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸情緒。

　　（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，審計技術(shù)落后。內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。但在我國，一方面內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于企業(yè)財務(wù)部門，其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力；另一方面內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高，經(jīng)濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。內(nèi)部審計人員的這種組成和素質(zhì)狀況反過來又影響了內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷，致使高素質(zhì)審計人員流失，難以形成穩(wěn)定的內(nèi)部審計群體，進一步加劇了內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。而內(nèi)部審計在單位的地位不高，容易使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，加上內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，內(nèi)部審計人員往往容易被誤解，造成人際關(guān)系的緊張，使審計人員常常在不順心的狀態(tài)下工作，易感覺到開展審計工作和實現(xiàn)自身價值的困難。這些都不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性，使他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)得不到進一步提高。長此以往，將造成惡性循環(huán)，對內(nèi)部審計的發(fā)展非常不利。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如，《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的，沒有對內(nèi)部審計工作的具體操作和執(zhí)行進行規(guī)范。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，但還處于不斷的制定和完善過程中，目前的內(nèi)部審計實務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實務(wù)。我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則無論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國際內(nèi)部審計師協(xié)會最新發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在較大的差異，反映了我國與西方發(fā)達國家在內(nèi)部審計理論與實踐上仍有較大差距。

　　三、完善和促進內(nèi)部審計發(fā)展的對策

　?。ㄒ唬┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮其職能

　　1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的類型。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)有這樣幾種類型：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；六是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。

　　2、對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，選擇適合自己的設(shè)置模式。（1）對于上市公司及國有控股或國有獨資公司，都有相關(guān)規(guī)定，在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)；（2）對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團，可根據(jù)自身的實際情況，在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，完善公司治理結(jié)構(gòu)；（3）對于一般小型企業(yè)，可根據(jù)實際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。審計機構(gòu)可實行下審一級制度，并推行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的整體優(yōu)勢。

　?。ǘ┙ㄔO(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍

　　1、提高內(nèi)部審計工作的吸引力。如果內(nèi)部審計部門是成功的并且備受尊重，那么將會有很大一部分內(nèi)部審計人員選擇留下來，并努力工作，爭取得到更大的發(fā)展。一是要創(chuàng)造一個寬松、和諧、健康的內(nèi)部審計工作環(huán)境，讓內(nèi)部審計人員在良好的氛圍中身心舒暢地從事內(nèi)部審計工作。二是要為內(nèi)部審計提供必要的經(jīng)費，確保內(nèi)部審計的客觀獨立性。三是改善內(nèi)部審計人員的福利待遇，穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍。四是通過加強后續(xù)教育，促進內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展，提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度，一方面為優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員在審計部門的提升，或向公司的主要財務(wù)部門或管理職位晉升提供可能和機會；另一方面要建立審計人員專業(yè)崗位序列，給審計人員更多的發(fā)展空間和晉升選擇。

　　2、加強后續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。由于組織經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和相關(guān)知識的不斷更新，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的后續(xù)教育，吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，保持足夠的專業(yè)勝任能力。通過人員檔案、興趣調(diào)查，定期的績效評估等，確定內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)需求。內(nèi)部審計部門根據(jù)培訓(xùn)需求，制定必要的培訓(xùn)計劃，以保證教育需求得到適當(dāng)?shù)臐M足。加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高和維持內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠最大限度地有效完成工作。

　?。ㄈ┻M一步改進審計方法。當(dāng)今社會已經(jīng)步入信息化時代，計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來越普遍，尤其是計算機會計信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及。會計電算化、工程預(yù)決算軟件和辦公自動化軟件被廣泛應(yīng)用。會計數(shù)據(jù)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息和管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理程序都發(fā)生了改變，計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制與手工處理系統(tǒng)大大不同。這對傳統(tǒng)的審計方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計的方法和手段應(yīng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊的技術(shù)向新的分析技術(shù)評價方法發(fā)展，包括利用內(nèi)部測評、統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的最新成果，在審計處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。進一步提升內(nèi)部審計的技術(shù)，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)代化，并進一步規(guī)范審計方法，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效益。

　?。ㄋ模┘訌妰?nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計法律法規(guī)的可操作性。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《審計法》和內(nèi)部審計準(zhǔn)則等內(nèi)部審計規(guī)范的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)內(nèi)部審計制度》，進一步增強內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性，指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展?？茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計客觀、公正和順利進行的有力保障，同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。對于內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)從法律和制度上對其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，并實行內(nèi)部審計師注冊考試和授證制度。各級內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)當(dāng)創(chuàng)辦內(nèi)部審計理論刊物、設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程以不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

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