一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中存在的問題

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和利用，如審計(jì)結(jié)果得不到有效運(yùn)用將使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在結(jié)果運(yùn)用方面存在的問題包括：

　?。ㄒ唬徲?jì)力量不足導(dǎo)致審計(jì)工作結(jié)果不能有效運(yùn)用

　　審計(jì)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)主要包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排的專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和黨委政府交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)四個(gè)方面。審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的工作任務(wù)十分繁重，而現(xiàn)有的編制設(shè)置又十分有限，這就造成了以下兩個(gè)問題：一是重復(fù)審計(jì)，工作效率低下。審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的工作分配方法是對(duì)接到的任務(wù)逐項(xiàng)依次進(jìn)行審計(jì)。但實(shí)際上，上述任務(wù)雖然在授權(quán)主體、時(shí)間安排和目的要求上不同，但審計(jì)內(nèi)容和程序卻存在著交叉甚至重疊。同一個(gè)被審計(jì)單位在同一年度可能被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組和其他審計(jì)項(xiàng)目組同時(shí)審計(jì)，很大一部分審計(jì)內(nèi)容相同或類似，但審計(jì)結(jié)果卻不能共同利用，造成了審計(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，增加了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作量。二是工作難以事先計(jì)劃，審計(jì)效果得不到保證。審計(jì)任務(wù)往往時(shí)間緊、任務(wù)急，審計(jì)機(jī)關(guān)無法事先制定工作計(jì)劃，審計(jì)人員常處于超常運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，需要加班加點(diǎn)才能完成任務(wù)。特別是在政府換屆時(shí)，組織部可能臨時(shí)委派大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)人員很難有足夠的時(shí)間去搞審前調(diào)查、研制方案等，審前準(zhǔn)備不充分，審計(jì)之中又搶時(shí)間趕進(jìn)度，不能保證審計(jì)工作質(zhì)量。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確

　　運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，其中一個(gè)重要前提是審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、真實(shí)可靠。目前，我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的定量定性分析、評(píng)價(jià)結(jié)論的確定、運(yùn)用建議的選擇，審計(jì)結(jié)論的內(nèi)容和格式等方面尚無統(tǒng)一規(guī)定，仍存在許多人為因素，如何對(duì)所有相關(guān)因素進(jìn)行實(shí)事求是的分析，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的功過是非做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)已成為一大難題，給審計(jì)工作造成了很大的困難。日常工作中常有以下幾種不適當(dāng)?shù)谋硎觯阂皇前_萬象的全面評(píng)價(jià)；--是評(píng)價(jià)內(nèi)容主觀空洞；三是評(píng)價(jià)絕對(duì)化不留余地。這些不恰當(dāng)?shù)谋硎觯哟罅藢徲?jì)機(jī)關(guān)工作的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)部門獲知被審領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的難度。

　　（三）“先審計(jì)、后離任”的原則得不到有效貫徹，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果利用不充分

　　在現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與組織人事制度結(jié)合不夠緊密，難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果充分運(yùn)用到干部的選拔任用工作中去。審計(jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，組織人事部門已下達(dá)調(diào)任通知，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作僅作為任務(wù)來完成，此種審計(jì)方式所起作用僅為新領(lǐng)導(dǎo)摸清了家底，對(duì)離任者和新任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及任職去留無任何實(shí)際意義，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用帶來了非常不利的影響。

　?。ㄋ模徲?jì)覆蓋面的限制導(dǎo)致審計(jì)作用無法有效發(fā)揮

　　審計(jì)覆蓋面的限制通常表現(xiàn)為以下兩方面：一是管轄范圍上的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按照領(lǐng)導(dǎo)干部的管理權(quán)限來確定審計(jì)管轄范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)對(duì)本級(jí)以及下一級(jí)黨政機(jī)關(guān)、團(tuán)體和企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但對(duì)實(shí)行垂直管理的部門單位，如司法、稅務(wù)、工商、技術(shù)監(jiān)督、食品藥品監(jiān)督等，不具有審計(jì)監(jiān)督權(quán)，而上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)在主管部門，往往無暇顧及基層垂直單位。這些垂直管理單位一部分是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，擁有執(zhí)法監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)處罰等權(quán)力，一部分是行業(yè)專營(yíng)單位，擁有壟斷經(jīng)營(yíng)權(quán)，還有一部分既有行政執(zhí)法權(quán)又有專營(yíng)權(quán)，權(quán)限較大，財(cái)務(wù)收支資金量也較大，是滋生腐敗的高發(fā)區(qū)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這一領(lǐng)域卻存在盲點(diǎn)。二是時(shí)間范圍上的限制。領(lǐng)導(dǎo)干部的任期往往較長(zhǎng)，而審計(jì)機(jī)關(guān)由于人力、時(shí)間、財(cái)力等方面受到的限制，審計(jì)一般以近三年為主，對(duì)以前年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況只做大概了解或根本不審。由于時(shí)間范圍受到的限制，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)收集的不足，許多問題未能被發(fā)現(xiàn)，得出不恰當(dāng)?shù)脤徲?jì)結(jié)論。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用對(duì)策

　　針對(duì)上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中出現(xiàn)的問題，筆者提出以下對(duì)策和建議：

　?。ㄒ唬?gòu)建聯(lián)動(dòng)體制，建立信息共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

　　要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)要做好以下兩方面的工作：一是與各部門協(xié)調(diào)配合，制定有效地審計(jì)計(jì)劃。以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，基本都是離任審計(jì)，任務(wù)急、時(shí)間緊，常常與年初安排的常規(guī)審計(jì)發(fā)生沖突，致使審前準(zhǔn)備工作不充分，容易造成盲目審計(jì)。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)同有關(guān)部門及早協(xié)商確定本年度需要審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，改變過去單一的離任審計(jì)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采取任中、任前、離任三種審計(jì)方式，以任中審計(jì)為主，嚴(yán)格按計(jì)劃管理。對(duì)任期滿三年的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論崗位是否變動(dòng)，原則上在任中都要進(jìn)行審計(jì)。在計(jì)劃的安排上注意突出重點(diǎn)，對(duì)具有執(zhí)法權(quán)、管理權(quán)，資金撥付多、下屬單位多的領(lǐng)導(dǎo)干部，側(cè)重進(jìn)行審計(jì)；根據(jù)組織部門委托，凡對(duì)掌管資金、物資部門的主要領(lǐng)導(dǎo)成員提拔任用時(shí)，都要進(jìn)行任前審計(jì)，并逐漸擴(kuò)大任前審計(jì)的范圍和比例，列入審計(jì)計(jì)劃，逐步實(shí)現(xiàn)“先審計(jì)，再任職”的干部任免程序，有問題的領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)決不能上任，業(yè)績(jī)不好的領(lǐng)導(dǎo)干部報(bào)組織部門重新考慮；把三年內(nèi)達(dá)到離職退休年齡的領(lǐng)導(dǎo)干部，統(tǒng)一列入各地的年度審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)部門根據(jù)組織部門提供的領(lǐng)導(dǎo)干部名單，自行制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃，力爭(zhēng)在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。二是建立信息共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。對(duì)同一被審計(jì)單位來說，不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)目標(biāo)、要求和時(shí)間雖然各不相同，但是審計(jì)的內(nèi)容、程序和結(jié)果卻存在著許多相同點(diǎn)。在省級(jí)或市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)建立信息共享系統(tǒng)，審計(jì)人員在完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)后，妥善整理和保存審計(jì)工作底稿，將相關(guān)信息輸入信息共享系統(tǒng)，其他審計(jì)人員在審計(jì)同一被審計(jì)單位時(shí)可查閱相關(guān)信息，這樣，可以大大的提高審計(jì)效率，有效地運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

　?。ǘ┘涌旆梢?guī)范建設(shè)，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

　　2006年2月修改后的《審計(jì)法》首次明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步提供了法律依據(jù)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的具體規(guī)范、條例仍尚未公布。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、形式、程序、評(píng)價(jià)和責(zé)任等內(nèi)容，解決目前現(xiàn)實(shí)工作中無規(guī)范可依，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)各行其是。憑主觀臆斷隨意操作的問題。待《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》出臺(tái)后，各地可在《審計(jì)法》和《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》的指導(dǎo)下，結(jié)合本地實(shí)際情況制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)地方法規(guī)。審計(jì)人員依據(jù)具體的審計(jì)規(guī)范進(jìn)行操作和評(píng)價(jià)，可提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

　?。ㄈ┮?guī)范成果轉(zhuǎn)化機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

　　要使審計(jì)成果得到有效運(yùn)用，必須做到“四個(gè)堅(jiān)持”。一是堅(jiān)持要求各級(jí)用人單位“先審后離，先審后任、憑審任用”，未經(jīng)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)決不能任用。二是堅(jiān)持把審計(jì)成果分為優(yōu)、良、中、差四個(gè)級(jí)別，納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序，不見審計(jì)結(jié)果不做結(jié)論。三是堅(jiān)持建立領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案庫，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的廉政檔案中，隨個(gè)人檔案共同保管，并永久保存。四是堅(jiān)持審計(jì)結(jié)果公布制度，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在的嚴(yán)重違法違規(guī)問題，應(yīng)采取一定方式予以通報(bào)，并按規(guī)定程序以適當(dāng)形式向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。將審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督結(jié)合起來，形成強(qiáng)大的合力，引起被審計(jì)單位及相關(guān)部門對(duì)審計(jì)查處問題的重視，加大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的力度。

　?。ㄋ模┘哟髮?duì)違法違紀(jì)問題處分的力度，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

　　在2008年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義表示，2008年全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共對(duì)2.4萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還開展了對(duì)4名省部長(zhǎng)和12戶中管企業(yè)原主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其中有不少領(lǐng)導(dǎo)干部被審計(jì)查出存在嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問題，但處罰的力度不大。一些違紀(jì)違規(guī)問題是屢查屢犯，對(duì)出現(xiàn)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部處分的力度不夠，達(dá)不到預(yù)期的效果。“審計(jì)難，處理更難”，“法不責(zé)眾”，造成一種惡性循環(huán)，因此應(yīng)加大處罰力度。對(duì)于構(gòu)成刑事犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部，加重量刑；對(duì)于未構(gòu)成犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部，根據(jù)需承擔(dān)的責(zé)任情況，免職、降職、撤職，永不恢復(fù)到原職務(wù)。

　?。ㄎ澹U(kuò)大審計(jì)覆蓋面，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

　　一是重新確定審計(jì)管轄范圍。對(duì)于垂直管理單位，應(yīng)納入本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍。制定有效地上下級(jí)聯(lián)合審計(jì)模式，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)授權(quán)，對(duì)于有條件的審計(jì)對(duì)象，采取上下聯(lián)合審計(jì)方式，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合對(duì)某個(gè)系統(tǒng)、部門的領(lǐng)導(dǎo)干部同步實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，全面審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況，資金使用效益，資金流向等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的深層次問題，準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。二是擴(kuò)大審計(jì)時(shí)間范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)合理制定審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌安排審計(jì)力量，對(duì)任期較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部，以近三年審計(jì)為主，以前年度發(fā)生的對(duì)財(cái)務(wù)收支和資金使用狀況產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也納入審計(jì)范圍，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性。