一、從實(shí)踐意義上理解國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用之涵義

　　劉家義審計(jì)長(zhǎng)把審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)的地位和作用比喻成“免疫系統(tǒng)”非常形象貼切。作為政府所屬專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān)，通過對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，揭示重大問題，移送違法案件，促進(jìn)完善機(jī)制，發(fā)揮維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)依法行政、改善宏觀調(diào)控、推進(jìn)廉政建設(shè)的作用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的過程，就如同人體“免疫系統(tǒng)”通過抵御病毒入侵、消滅入侵病毒、修復(fù)受損器官等方式，保證人體健康生存的過程。這里要結(jié)合審計(jì)實(shí)踐理解好以下幾點(diǎn)：其一，依法審計(jì)是審計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的基本要求。其二，獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要前提。其三，審計(jì)必須始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎，增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷能力。其四，要保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

　　二、從突出審計(jì)重點(diǎn)上發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。

　?。ㄒ唬┩怀鲱A(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個(gè)永恒主題。在談到審計(jì)工作的重點(diǎn)時(shí)，劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)做了一個(gè)形象的比喻：他認(rèn)為，審計(jì)工作的重點(diǎn)是切斷產(chǎn)生問題的“火源”，而不是只顧“救火”。作為審計(jì)法規(guī)定的每年一審的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)自1995年實(shí)施以來，已有十多年了，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可謂其他項(xiàng)目審計(jì)的“源頭”或“火源”，要發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用，尤其要在切斷“火源”上下功夫，在創(chuàng)新審計(jì)思路和審計(jì)重點(diǎn)上做文章。一是將常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)向預(yù)算執(zhí)行的兩頭延伸，即向部門預(yù)算和部門決算兩頭延伸突破，以間接對(duì)整個(gè)財(cái)政預(yù)決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；向預(yù)算內(nèi)外收支和預(yù)決算管理多方面深化，進(jìn)一步滿足大財(cái)政審計(jì)的需要。二是以部門預(yù)算審計(jì)為龍頭，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為基礎(chǔ)，預(yù)決算級(jí)次管理審計(jì)為主線，對(duì)財(cái)政預(yù)算、執(zhí)行、決算全過程進(jìn)行監(jiān)督，切實(shí)做到突出重點(diǎn)，把握難點(diǎn)，以進(jìn)一步拓寬預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，逐步過渡到對(duì)以政府為主體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。三是實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面審計(jì)監(jiān)督。

　?。ǘ┳プ〗?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，認(rèn)真落實(shí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，努力構(gòu)建符合科學(xué)發(fā)展觀要求的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)評(píng)價(jià)體系，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的是非功過，為黨委政府宏觀決策和干部使用提供參考依據(jù)。大力加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀情況進(jìn)行監(jiān)督，圍繞加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控、提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益、加強(qiáng)節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)境保護(hù)、保障和改善民生、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村等重大政策和措施進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防止和糾正違背科學(xué)發(fā)展觀要求的行為；對(duì)黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的遵紀(jì)守法、廉潔自律、民主集中制的執(zhí)行等情況進(jìn)行監(jiān)督，客觀公允地評(píng)價(jià)干部在任期間的決策能力、遵紀(jì)守法、廉潔自律等情況；還要結(jié)合干部的日常管理監(jiān)督和年度考核，對(duì)群眾反映強(qiáng)烈的領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部，要有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題與矛盾。

　　（三）把好基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)這個(gè)關(guān)口。一是重點(diǎn)審查立項(xiàng)程序，把好投資決策關(guān)。即按照國家投資和基本建設(shè)管理的有關(guān)規(guī)定，審查項(xiàng)目投資決策立項(xiàng)程序和合法合規(guī)性，查處違反程序擅自立項(xiàng)或盲目上項(xiàng)目的行為。二是重點(diǎn)審查招投標(biāo)事宜，把好施工單位選擇和進(jìn)料關(guān)。按照招投標(biāo)法有關(guān)規(guī)定，審查投資項(xiàng)目招投標(biāo)是否符合法定程序和體現(xiàn)“公開、公平、公正”的原則，選擇的施工單位是否具有法定資質(zhì)并具備最佳優(yōu)勢(shì)和條件；施工單位在承程中是否存在違規(guī)攬包、轉(zhuǎn)包、分包的行為；對(duì)重要的物資設(shè)備是否進(jìn)行了公開招投標(biāo)或政府采購管理，是否存在私下采購或暗箱操作的違紀(jì)行為。三是重點(diǎn)審查施工管理及監(jiān)控，把好投資項(xiàng)目工程質(zhì)量關(guān)。主要審查：監(jiān)理單位選擇方式和法定資質(zhì)；施工單位是否按設(shè)計(jì)要求施工，其質(zhì)量保證體系和監(jiān)督檢查制度是否健全和執(zhí)行有效；監(jiān)理單位是否實(shí)施了全方位、全過程監(jiān)理并辦理了有關(guān)簽證手續(xù)；是否存在弄虛作假、偷工減料及不按期完工的現(xiàn)象。四是重點(diǎn)審查項(xiàng)目竣工決算，把好投資工程財(cái)務(wù)結(jié)算關(guān)。五是重點(diǎn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資運(yùn)營狀況，把好投資效益關(guān)。通過基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)查處重大的違法違紀(jì)行為，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行跟蹤問效。

　　三、從健全監(jiān)管機(jī)制網(wǎng)絡(luò)上發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用

　?。ㄒ唬┙∪珜徲?jì)聯(lián)系制度，構(gòu)建監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運(yùn)用法定職能去抵御、查處這些病害，及時(shí)建議政府或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)關(guān)運(yùn)用各種資源去消滅病害，從而健全制度，保護(hù)國家安全。審計(jì)機(jī)關(guān)通過和被審計(jì)單位建立聯(lián)系制度，將審計(jì)監(jiān)督的“關(guān)口”前移，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，利用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位存在的管理漏洞和潛在的風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)進(jìn)行修補(bǔ)和抵御，對(duì)可能發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)問題早發(fā)現(xiàn)早預(yù)防，做到“未雨綢繆，防患于未然”，并針對(duì)被審計(jì)單位問題的多發(fā)地方和管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，形成審計(jì)監(jiān)督的有效網(wǎng)絡(luò)，起到審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。

　?。ǘ┩晟茖徲?jì)公開制度，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果之運(yùn)用。通過推行審計(jì)結(jié)果公開制度，提高審計(jì)工作質(zhì)量和透明度，擴(kuò)大審計(jì)成果公開范圍，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果，建立社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。溫家寶總理曾要求：我們的審計(jì)工作，要給老百姓一個(gè)負(fù)責(zé)任的交代。由此聯(lián)想到前幾年在政府高層頻頻刮起的“審計(jì)風(fēng)暴”，其威懾作用和影響力是顯而易見的。但風(fēng)暴過后，依舊風(fēng)平浪靜，個(gè)別部門的個(gè)別問題，往往是屢犯屢查，屢查屢犯。究其原因，主要是審計(jì)結(jié)果公開制作為一種制度，在地方尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)還沒有很好地推廣和落實(shí)。依法全面推行審計(jì)結(jié)果公開制度，讓廣大的納稅人明白自己繳納的稅款用于何處，效益如何，將政府財(cái)政資金的運(yùn)用置于人民群眾的監(jiān)督之中，這不僅是建設(shè)社會(huì)主義民主法制的需要，也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的制度保障。

　?。ㄈ┙⒏鞑块T的協(xié)調(diào)機(jī)制，形成審計(jì)合力和防范屏障。如同構(gòu)成人體的各個(gè)器官，國家審計(jì)機(jī)關(guān)要切實(shí)發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的功能，需要包括紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)以及司法等社會(huì)各部門的積極協(xié)調(diào)與配合。審計(jì)機(jī)關(guān)與各部門相互聯(lián)動(dòng)，形成合力，往往能達(dá)到“事半功倍”的效果：一是建立工作聯(lián)系制度，定期召開聯(lián)系會(huì)議，相互溝通情況和信息，整合審計(jì)資源；二是工作中相互配合，發(fā)揮各自的職能優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化執(zhí)法的力度，形成強(qiáng)大的審計(jì)合力；三是健全案件移送制度，拓寬案源渠道，并相互及時(shí)反饋辦案情況，加強(qiáng)部門之間工作成果的利用，從制度和實(shí)踐的層面形成審計(jì)防范的屏障，使審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用有效地發(fā)揮。

　?。ㄋ模?gòu)建“免疫系統(tǒng)”不斷更新的長(zhǎng)效機(jī)制，打造審計(jì)的“防火墻”。主要包括兩個(gè)方面：一方面是審計(jì)激勵(lì)機(jī)制。在日常審計(jì)中，我們常遇到這樣的情況，同樣是一項(xiàng)審計(jì)，有的單位認(rèn)識(shí)到位配合支持，對(duì)審計(jì)查出的問題該整改的整改、該糾正的糾正，使審計(jì)提出的意見和建議得到全面的落實(shí)；而有的單位則無動(dòng)于衷、我行我素，以致有的問題屢查屢犯，甚至愈查愈多。造成這種結(jié)果的原因固然很多，但與目前沒有形成一種成套的審計(jì)激勵(lì)機(jī)制不無關(guān)系，這就是審計(jì)的褒獎(jiǎng)戒勉制度。例如我們?cè)陬I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，利用審計(jì)向社會(huì)的公開通報(bào)權(quán)，對(duì)好的典型進(jìn)行通報(bào)表揚(yáng)，對(duì)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)差、問題多的單位領(lǐng)導(dǎo)予以通報(bào)警示，形成一種鼓勵(lì)鞭策機(jī)制，就能起到鼓舞先進(jìn)、懲一儆百的效果。另一方面是審計(jì)運(yùn)作機(jī)制。堅(jiān)持審、幫、促一體化，即“立足審計(jì)，突出幫扶，著力促進(jìn)”。從查清問題入手、分析產(chǎn)生問題的根源，幫助被審計(jì)單位通過建章立制、改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)其自覺遵守國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和提高各項(xiàng)效益。因而從制度上增強(qiáng)審計(jì)的有效性，從機(jī)制上構(gòu)筑審計(jì)的“防火墻”。

　　四、從加強(qiáng)自身建設(shè)上發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用

　?。ㄒ唬┨岣呷藛T素質(zhì)。審計(jì)人員是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“細(xì)胞”，也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用至關(guān)重要的因素。要以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力、依法審計(jì)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、自我約束能力為核心，探索完善適應(yīng)審計(jì)工作需要的干部管理機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化和科學(xué)化，弘揚(yáng)“依法、求實(shí)、嚴(yán)格、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神，努力打造政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計(jì)干部隊(duì)伍，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力和執(zhí)行力，促進(jìn)審計(jì)工作上臺(tái)階上水平。

　　（二）創(chuàng)新審計(jì)理念。圍繞發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用，做到三個(gè)“創(chuàng)新”。一是創(chuàng)新審計(jì)思路。堅(jiān)持從宏觀上著眼，微觀上著手，樹立“大審計(jì)”的觀念，本著預(yù)防與查處相結(jié)合的原則，做到標(biāo)本兼治，全面提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力和水平；二是創(chuàng)新審計(jì)模式。以財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，將專項(xiàng)審計(jì)與效益審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，創(chuàng)建以事前審計(jì)為起點(diǎn)，事中審計(jì)為重點(diǎn)，事后審計(jì)為落腳點(diǎn)的審計(jì)新模式，增強(qiáng)審計(jì)預(yù)防、預(yù)警的時(shí)效性，強(qiáng)化全過程審計(jì)的效果性；三是創(chuàng)新審計(jì)方法。將審計(jì)方法的創(chuàng)新與審計(jì)效率、效果的提高有機(jī)地結(jié)合起來，將審計(jì)查賬與審計(jì)調(diào)查有機(jī)地結(jié)合起來，做到死賬活賬一起查，以達(dá)到縮短審計(jì)時(shí)間、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效益之目的。

　　（三）推進(jìn)審計(jì)信息化。堅(jiān)持推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化是提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力的重要手段。審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持“以應(yīng)用為核心”，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)及管理工作全面創(chuàng)新；加大硬件投入，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)行政辦公、審計(jì)業(yè)務(wù)流程無紙化和審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)資源管理信息化；不斷總結(jié)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法，進(jìn)一步總結(jié)和挖掘計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和典型實(shí)例，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)現(xiàn)案件線索，查處重大問題，提高工作效率，為提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力提供先進(jìn)可靠的技術(shù)支撐和保證。

　?。ㄋ模?qiáng)化廉政建設(shè)。俗話說“打鐵先須自身硬”，廉潔是審計(jì)工作的生命線，一旦審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員有不廉潔行為，就必然喪失發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用的根本立場(chǎng)，喪失對(duì)入侵“病毒”的抵抗力和免疫力，因此，必須強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。要加強(qiáng)廉政教育，強(qiáng)化審計(jì)人員理想信念教育、黨紀(jì)國法教育、職業(yè)道德教育，使他們牢固樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，耐得住清苦，管得住小節(jié)，做到“常在河邊走就是不濕鞋”；要嚴(yán)肅廉政紀(jì)律，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”，增強(qiáng)廉潔自律和抵御外界侵蝕的能力，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力；要嚴(yán)格監(jiān)督管理，認(rèn)真落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，嚴(yán)肅查處違反廉政規(guī)定和審計(jì)紀(jì)律的行為，確保審計(jì)隊(duì)伍的清正廉潔，為發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用提供堅(jiān)強(qiáng)的組織保障。